省级财政审计影响因素与对策

　　《审计署关于2015年地方审计机关开展审计业务工作的指导意见》（以下简称意见）指出，要进一步突出审计重点，加大审计力度。意见对深化财政审计若干重大问题提出了具体要求，这就要求审计工作人员秉公执法，加强审计力度，严格按照意见中的要求给出科学合理的审计意见，注重审计的合法性、效益性和真实性。

　　一、前言

　　党的十八大以来，反腐成为党的建设和国家治理的一个重要方面，意见也指出，审计工作要围绕"反腐、改革、法治、发展",审计成为反腐工作中的重要一环。因此，只有加强省级财政审计力度，一方面能确保省级财政真正用到关键地方，从而更好地促进经济的发展；另一方面，才能抓出领导干部中的一些害群之马，对他们绳之于法。

　　现在，有很多文献涉及到审计力度的概念，但对其内涵解释却很少。审计力度是由其审计的层次和审计节点数决定的，要加大审计力度（D），就要涵盖更多的审计层次（X）,涉及更多的节点数（Y），其中D= X2槡+Y2（徐向真，2010）.

　　该公式很好地对审计力度的内涵进行了量化，但并没有涉及根据审计过程中发现的问题给出的处罚意见。所以，我们引入处罚强度系数m,D=m  X2槡+Y2,其中，当实际处罚强度大于应有处罚强度时m>1;当实际处罚强度小于应有处罚强度时m<1.

　　二、影响因素分析

　　1.审计管理制度。《中华人民共和国审计法》规定："审计机关依照法律规定独立行使审计监督权。"这就保证了审计具有一定的权威性。但又规定各级地方审计机关要同时受到上级审计机关和本级人民政府的双重领导，在这种双重领导模式下，审计机关要对本级人民政府进行财政审计，但审计经费又来源于本级政府的财政拨款。审计的审计层次和节点数都可能极大减少，审计查出的问题也可能在领导的授意或地方保护主义的干预下不了了之，给出的处罚强度也比较低，从而引起处罚力度比较弱。

　　2.审计执法机制。《中华人民共和国审计法》并未对审计机关和人员建立执法约束机制，只是规定了审计机关的职责、权限、审计程序，以及对审计机关和工作人员的要求。审计机关和工作人员只能自我监督、自我约束，没有专门的法律可以对他们的行为进行规范。审计机关做出审计决定后，要求被审计单位必须执行，但如果审计单位拒不执行，审计单位没有强制执行权，只有请求法院给予帮助。因此，如果审计执法机制较弱，审计的审计层次和节点数就可能减少，给出的处罚强度也比较低，从而引起处罚力度比较弱。

　　3.审计独立性的强弱程度。审计独立性是开展审计工作的前提和基础。没有独立性，审计工作无从谈起。审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质独立要求审计人员公正执业、秉公执法，形式独立则要求审计机关及工作人员与被审计单位或个人之间没有任何的特殊利益关系。因此，如果审计独立性较弱，审计的审计层次和节点数就可能会减少，给出的处罚力度也相对较低，从而引起处罚力度比较弱。

　　4.审计人员的业务能力与政治素养。《中华人民共和国审计法》第十二条规定："审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。"这是审计人员进行审计工作最基本的前提，也是审计工作得以发挥作用的根本。同时由于审计工作具有很强的特殊性，这就要求审计工作人员必须具有较高的职业道德与政治素养。如果审计人员的业务能力较差，审计的审计层次和节点数都可能极大减少；而审计人员如果政治素养较差，就可能为了自身利益做出较低的处罚强度，从而引起处罚力度比较弱。

　　三、对策分析

　　1.完善审计管理制度。各级审计机关可参照工商等部门，打破双重管理体制，使审计机关的人事关系、审计经费等与地方政府财政资金脱节，实行"国务院总理---国家审计署---审计厅---市审计局---县审计局"的垂直领导模式，上级审计机关听取下级审计机关的审计报告并作出指导意见，国家审计署直接筹集审计经费，并向下逐级发放，逐级进行人事任免工作。

　　2.强化审计执法机制。应在《审计法》的指导下，根据市场环境各行各业的特点加强法规、制度建设，对审计人员的执法行为作出明确的规定，使审计人员有法可依、有法必依。同时，实行审计结果公开制度，对被审计单位 ,在社会或一定范围内对其审计结果进行公开，并对其改正情况在全社会范围内监督。健全对违纪人员的责任追究，不仅要进行经济处罚，同时要建议有关部门对其进行必要的党纪政纪处罚。

　　3.加强审计的独立性。审计机关进行财政审计时，应根据工作需要自行安排进行各项审计任务的工作人员，被审计单位和其他组织及个人都不得干涉审计机关对工作人员的安排。审计工作人员只能服从所在审计机关的领导，对本次审计任务负责并向领导汇报工作。从而最大限度的保持审计的独立性。

　　4.加强审计人员队伍建设。目前，我国反腐和改革已经进入攻坚期和深水区，需要审计人员转变思维观念，提高审计业务素质。按照十八届四中全会提出的"实现审计监督全覆盖"要求，审计人员需要一专多能，跳出"会计"看"审计",跳出"账面"看"全面",要培养审计人员宏观思维和战略思维。审计机关定期组织培训教育，加强审计人员的业务素质培养，提高审计人员的工作技能，建立一个高素质审计人员队伍。

　　参考文献：
　　徐向真.从审计成本与审计力度的视角看审计效益与会计诚信[J].中国会计学会审计专业委员会，2010年征文，2010.