国外水环境审计方法总结及其借鉴(2)

　2004年博茨瓦纳审计长办公室颁布的公用事业公司用于提供城市地区生活生产用水基础设施的绩效审计报告中，审计小组使用了几种互为补充的审计方法用以达到审计目标，其中就包括设计执行一份调查问卷以获得对本公司的表现的评价并延伸到当发生某些特定问题是，顾客对解决问题程度的意见和建议。为了测试相互矛盾信息的有效性，审计小组向100名客户分发了调查问卷，以评估在执行、维护以及进行客户服务时该公共事业公司的表现如何。尤其是调查问卷强调了公司如何回应客户关注的问题。为了保证较高的问卷回收率，审计小组在完成调查的第二天对问卷进行了回收处理。审计经理表示，关于该公司系统性缺陷中最引人注目的发现是通过问卷调查获得的信息。在维持和实践客户意见有助于审计小组从公司获取更多的信息，最终这些信息有助于公用事业公司在提高客户服务的基础上找到还未执行但却十分必要的总体规划。
　　
　　与此同时，专业化审计工具如成立专家小组、数据库分析、经济分析、与国际标准对比等方法，已经成功地应用于许多情况以证明从基本审计工具得出的审计结论，并在某些情况下用于解决具体审计问题，而在这些方面单独的基本审计工具可能不足以发现充分适当的审计证据以支持审计结论，在某些项目中需要经济学或其他自然、社会科学学科的专业知识。
　　
　　四、国外水资源环境审计经验对我国的启示
　　
　　（一）制定相关法律规章，加强立法保障，构建水资源管理体制水资源的控制、利用和保护，最根本之处在于是否构建一套行之有效的水资源管理体制，主要包括两个方面：一是法律法规，二是管理机构。
　　
　　如果审计机构没有充分的法律授权，在审计工作涉及某些重要信息甚至是机密信息时，审计人员将难以有效开展审计工作，从而影响审计的效率效果。因此，参照其他专项审计（审核、考核）的相关法律法规和技术准则，水资源环境审计的开展必须首先明确审计依据，并通过完善法律法规，将此项水资源环境审计工作程序以制度的形式固定下来，加强水资源环境审计工作的监管，以确保审计工作的权威性、科学性与公正性。
　　
　　目前，我国的水资源主管部门是水利部门，国家也出台了《水资源保护法》等法律法规，初步构建了水资源管理体制。不可否认的是我国已经开始建立系统的水资源管理相关法律法规：《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国水污染防治法》以及其他有关法规；以及环境评价标准：污水综合排放标准（GB8978-1996），国家地面水环境质量标准（GB3838-2002），城镇污水处理厂污染物排放标准（GB18918-2002），污水排入城市下水道水质标准（CJ3082-1999），以及其他有关环境标准。其他标准：《海河流域水污染防治“十五”计划》，地面水环境功能区划、环境公报、项目环境影响评价报告、项目预算等。同时2013年出版的《水环境审计指南》也对水资源环境审计的开展起着重要的导向作用。
　　
　　（二）选择审计主题、确定审计重点
　　
　　审计人员需要分析风险、识别风险这两个步骤中所描述问题的重要性，从而确定哪些审计行动是最重要的，进而识别可能相关的审计主题。例如水资源审计主题可以是以下这些：水资源总量控制审计（水资源总量审计、水资源分配审计、取水审计）；水资源利用审计（节水政策审计、节水工程审计）；水资源保护审计（水域功能区保护审计、水土保持审计、水利执法审计）；水环境污染审计（流域污染审计）……在确定审计主题时，审计人员需要考虑能否获取与审计主题相适应的标准，并且确定是否有既定的标准实施相应主题的审计，如：政府签订涉及水资源保护的国际协定、政府颁布的法律法规和环境标准、政府所做过的与所选审计主题相关的政策声明，此外还需考虑某些该国际组织的相关规定。当审计人员确定了该审计能发挥积极作用的领域、选定了审计主题后，便可开展具体审计工作。审计机关需要分析风险以确定哪项行动是最重要的。必要时审计人员需要来自相关领域专家的帮助。
　　
　　（三）明确水资源环境审计对象和范围，合理确定切入点，考虑相应审计方法和运用的审计工具
　　
　　各国开展水资源环境审计工作时，主要考虑其水资源、水环境实际情况和水资源管理制度，而选用不同层面为其关注点和切入点。我国水资源条件复杂、水环境状况也相对其他国家差异较大，因此水资源环境管理任务较为艰巨，对水资源环境审计的要求也随之提高。考虑我国实际情况，建议当前阶段以区域水资源审计为重点，今后随着最严格水资源管理制度的深入，应逐步实现涵盖从点到区域层面的系统水资源审计。
　　
　　（四）综合运用询问法、检查法、问卷调查法等基础审计工具方法
　　
　　结合专业化审计工具方法如成立专家小组、数据库分析、经济分析等方法，以提高水资源环境审计效率，提高审计小组成员采访询问的知识和技能；了解被审计机构、项目的历史沿革；获知未公开和未书面记录的信息；生成和评估意见或建议；确认信息或证实其他证据。同时，帮助节约审计成本。进行水资源审计时将审计方法结合使用，以最大化其优点以及合理规避其局限性。这些审计方法组合运用使最高审计机关能进行更全面、有效的审计，从多个角度全面评估审计对象，也有助于审计人员克服了单独使用审计工具所产生相关的固有限制。
　　
　　参考文献：
　　[1]李成艾，孟祥霞，周学军。创新型水资源审计模式研究---基于宁波市的审计实践[J].财会研究，2011（7）。
　　[2]《水环境审计指南》课题组。《水环境审计指南》[M].2011.
　　[3]INTOSAI.Auditing Water Issues An Examination of SA Is Experiences and the Methodological Tools They Have Successfully Used[J].2013
　　[4]鲁小静。水资源审计现状及研究[J].企业技术开发，2011（16）。
　　[5]赵彩虹。环境绩效审计参与水资源治理的相关探讨---以宁波市开展水资源审计为例[J].财会月刊，2012（12）。
　　[6]唐洋，牛佳丽，董峰。我国水环境审计的研究现状与展望[J].新会计，2012（12）。
　　[7]马宏。构建水资源审计框架的四个维度[J].经营与管理，2013（9）。
　　[8]严伟。资源环境审计方法研究综述[J].商业时代，2013（18）。
　　[9]胥晓凤。基于政府审计视角下的资源环境审计方法探析[J].中国乡镇企业会计，2013（6）。
　　[10]金剑，徐清。试论资源环境审计方法[J].中国内部审计，2010（5）。
　　[11]王艳青，马向梅，张俊显，等。资源环境审计方法创新[J].合作经济与科技，2010（22）。
　　[12]裴艳。专项审计调查中如何提升审计成果[J].山西财经大学学报，2011（S1）。
　　[13]陈献，张瑞美，王贵作，等。国外用水审计及国内其他相关行业审计经验借鉴[J].水利发展研究，2011（11）。
　　[14]于书翠。我国水环境审计现状分析及对策[J].绿色财会，2012（4）。
　　[15]裴艳，赵鑫。山西省水资源问题专项审计调查研究[J].山西水利，2012（10）。