中国审计职业道德缺失与对策绪论

　　绪 论

　　一、研究背景

　　由于改革开放，我国的社会主义经济建设的飞速发展，审计行业也在不断的发展与进步，审计理论和审计实践也取得了很大的成绩，整个审计行业的实施方法、技术手段也持续完善着。可是由于实行市场经济，面对着金钱的诱惑，社会群体中拜金思想、逐利现象越发明显，部分优秀的传统道德、优秀的高尚价值的这类观点时刻遭受着挑战，相继出现许多问题。审计行业中频繁出现审计失范行为的这类现象，使审计诚信遭受着严峻的威胁，审计诚信的危机在审计全行业中体现得都很严重。集中体现在：

　　（一）国家审计方面

　　从有关资料得知，国家把收缴违纪款目标下达给各专业审计股，对全面揭露和查深查透违法违纪的审计人员将予以奖励，同时制定了具体的奖罚措施：奖励那些做到了目标的审计人员，而对于没有将任务做完的人员，就需要依照比例来对奖金进行扣除，若是完成了更多的任务，超额的部分也需要依照比例给予奖励。一旦这样做了，审计人员收缴到的罚款越多，那么相应的得到的奖金越多。被审计单位了解了这种情况后，事先会给与审计其单位的审计人员各种名义的“补助”来弥补未完成任务的“损失”,以使得审计人员对于审计发现的问题进行大而化小、小而化了的处理，少缴违纪款。有的审计人员对于被审计单位的各类“补助”也会欣而受之，这种不良现象的危害性不言而喻。

　　虽然廉政建设反馈函制度在基层审计机关都已经得到实行，但是，从得到的反馈信息中，看不出来审计人员这种收受“补助”的现象，其原因就在于被审计单位默许审计人员这种收受“补助”的行为，甚至是包庇或者纵容。

　　（二）社会审计方面

　　银广夏，也就是广夏（银川）实业股份有限公司，它的上市地点是深圳证券交易所，在 2001 年 8 月初的时候，以出口报关单、还有对购销合同为依据，开出假的专用于增值税的发票，对金融票据以及免税文件进行伪造，对利润还有主营业务收入进行巨额的虚构等等行为被完全显露了，深圳中天勤会计师事务所的审计人员因为给出了严重缺乏事实没有保留意见审计报告而解体；2002 年，原全球最大的会计师事务所安达信因陷入安然公司财务丑闻而宣告破产；2004 年，德勤作为全球会计行业领导者中的“四大”（全球四大会计师事务所：德勤、普华永道、毕马威和安永的简称）之一对于科龙电器资产价值不确定的情况下，给出保留意见的审计报告；2007 年，毕马威深陷新华审计门；2009 年，五粮液集团又陷入“调查门”.这些虚假的审计报告都是由于审计人员的2违规操作而造成的，对广大投资者的合法权益产生严重损害，也导致了整个审计行业极为严重的诚信危机。

　　（三）内部审计方面

　　内部审计建立于单位内部、服务于管理部门，审计信息严重失真往往由于审计人员易受管理者干预，在发现内部问题后通过假账真做以及真账假做的这种途径，查漏补缺，补全问题、粉饰太平，从而获得收益。这些做法丧失了内部审计的监控意义，同时也无法维护企业的经济效益，对于经营领导者的决策也有着不可忽视的负面影响。财政部在公布出来的部门行业审计信息质量抽查报告中提出过，一定要注意假的凭证、账目、报表，还有假的审计、评估以及其他的“五假”问题。国资委出其不意的审查了 2004 年的财务审计报告，发现在 181 家中央企业中，有大约 120 家的企业，他们的财务审计报告有缺陷，这当中财务审计报告跟现实情况相违背的央企就有 13 家。2012 年，67 家上市公司 2011 年财务状况被出具非标审计报告；2013 年，又有 24 家上市公司 2012 年的财务状况被出具非标审计报告，企业内审由此可见。

　　（四）审计职业道德失范的负面影响

　　蓝田股份、银广夏、麦科特、东方电子、五粮液事件，还有其他上市公司发生的财务造假丑闻，在我国证券市场上相继曝光，投资者以及广大中小股民的利益受到一系列的财务假象带来的严重危害，损害了投资者和债权人的利益，造成证券市场的不稳定。审计对财务报告的舞弊行为具有防范的作用，同时对控制发生财务报告做假舞弊有着不可轻忽的重要作用。但是通过以上事例中会计师事务所出具的无底限的“无保留意见”审计报告来看，审计工作中不仅没有做到监督与把控，反而使用大量虚假的审计鉴证或虚伪的审计陈述，使财务报告舞弊顺利通过。被审计单位管理层依靠丰厚利益与会计师事务所或注册会计师合作，要求后者为其出具标准审计报告或者查漏补缺，使后者不顾及基本的职业道德要求，追益逐利，背弃职业道德素养，在审计财务报告的过程中，漠视被审计单位财务报告造假等违规行为，并且使用大量的审计技术手段修正原本财务报告造假漏洞，填补不规范原始凭证，使用虚假的审计鉴证或虚伪的审计陈述来佐证财务报告的真实有效，导致审计信息严重失真。

　　发生审计违规事件，对目前整个市场环境影响极坏。首先上市公司领导者作为企业的决策者以及管理者，是支持企业生存的灵魂，他的形象影响着整个公司，领导者的不诚信会滞后企业的发展、阻碍企业的扩张、影响投资者及广大中小股民的信心，这些都会为企业带来生存危机。公司的财务报告不实、信息混乱时会严重影响企业的决策、经济规划以及发展壮大。其次对审计行业产生很坏的影响，当前投资者及广大中小股民对于审计报告并不具有专业素质，进行投资时一般依靠审计报告信息来决定投资，当审计信息失真时，让审计机构的公正性遭到几乎所有信息使用者的怀疑，审计报告的真实性和审计职业道德以及诚信危机等问题已经受到越来越多的人的关注，社会信任值降低，人们开始质疑审计行业能否保证审计工作的“独立、客观、公正”这几项最基本原则的诚信度，使审计行业面临社会信任危机。再次，审计信息失真严重的影响了社会主义市场经济。当审计作为经济活动信息复核者时，审计的失真会让真实的经济行为无法呈现，而信息使用者无法获取真实的信息，这将导致信息使用者决策失误，使得资源配置结构不合理，带来资源的浪费，对我国的市场经济发展还有法制建设都有十分严重的影响如果被审计单位联合会计师事务所共同制造假的信息报告也会影响政府判断，误导政府经济政策的制定，给中国的经济建设以及社会发展造成造成极大的损失及危害。仅“七五”到“九五”的 15 年间，我国决策失误导致的经济损失及资金浪费就在 4000 亿以上。

　　影响审计工作质量的因素有许多，审计人员的职业技能水平、操作水准、以及人员素质都牵涉到整个审计工作质量，而关键就在于是审计人员的素质，尤其是职业道德素质。审计职业道德具有主宰审计工作的灵魂的作用日渐突出，能推动审计工作健康和有序的发展。因此，将审计职业道德的教育工作做好是极其重要的。

　　二、研究目的和意义

　　伴随着我国施行的改革开放的政策，我国经济水平得到了大力的提高，而审计的理论思想及实践同样进步得非常大。不过，随着市场经济越来越发达，社会群体中拜金思想、逐利现象越发明显，审计失范行为也还是频繁发生，审计信用受到威胁，严重的诚信危机在审计行业表现出来。对审计工作质量起到重大作用的主要因由就是审计人员的素养，特别是职业道德素养的高低更是关键因素。审计诚信危机往往是由于审计人员缺乏职业道德造成的。审计道德失范，制度层面的原因固然重要，在审计教育界对审计职业道德教育没有予以重视更是重要的原因，造成审计职业道德教育没有发挥其作用，审计人员对诚信理念淡化。因此，要想转变审计诚信危机这种局面，就急需把审计职业道德教育提到日程上来。现代国家审计对国家公共财政支出具有规范作用，能把财政资金使用效益提高上来，对经济违法违纪事件起到揭露作用，对国家经济稳定运行等方面具有重要的保障作用。要想使审计功能得到充分的发挥，就必须把审计工作质量提高上来，从而使审计风险最小化，这是审计机关从实践中得出的经验。而审计监督作用直接受到审计人员的职业道德水平的影响。因此，为了把审计质量提高上来，对审计风险的有效途径进行规避，就必须对审计职业道德建设进行加强。国家赋予并由法律规定了审计机关的审计人员职业形象。从而造成审计机关的审计人员具有自然而然的优越感和支配感，正是在这种情况下，个别审计人员利用审计职权谋取私利，甚至贪赃枉法，丧失了审计人员职业道德。这些人员虽为数不多，但由于他们的行为与为人民服务的宗旨背道而驰，对审计机关的形象和声誉造成严重的损害，其影响极坏。因此，对审计人员的职业道德教育进行加强是非常有必要的。

　　伴随着我国市场经济的进一步发展，审计在市场经济中监督管理的作用越来越重要。可是现今在我国审计市场时常会有虚假报告出现的事件，频繁出现在审计行业中的审计失范行为，让审计人员的自身正面对着道德的拷问，如众所周知的“银广厦”“五粮液”等事件，国外多例财务捏造的负面新闻在美国和欧洲屡见不鲜。所以， 我们更应该针对捏造源头采取细致分析的方法，为了对审计职业道德进行重塑，应采取切实可行的措施对其进行纠正。自从实施审计监督制度以来，广大审计工作者在实践中进行积极的探索，把许多行之有效的审计监督方法总结出来，从而使各项审计工作的顺利开展得到保证，能够促进和提高审计工作效率和质量。但随着我国社会主义市场经济条件的不断深入，审计工作面临的环境也日趋复杂，对其工作有越来越高的要求，承担更加繁重的任务。因此，做好审计工作的前提条件是对审计职业道德进行正确认识，使审计职业道德教育得到不断加强。所谓职业道德就是说从事一定职业的人员，在他们长期的工作中应该遵循的道德规则和相应的道德观点。而审计职业道德则是对审计人员的约束，它是指审计人员在长时间的工作里，不断对社会有所担当、满足社会需求和执行社会义务的准则。由于审计职业的特殊性，遵守职业道德的同时又必须承担社会责任，履行社会义务。审计人员心中的信仰、社会公德以及所处的文化环境主宰着审计人员的职业道德，政府用社会公认的方法把审计人员的职业道德规范化，在这种情况下，就一定要把道德法律制度化。在公认的社会职业道德中，审计人员的职业道德作为里面的主要模块，它的影响很大，不管是对人们的个体行为还是人员在社会中的联系都具有不可替代的作用，另一方面，审计职业道德也可以对社会经济发展和市场正常运转产生积极作用。

　　三、国内外文献综述

　　美国着名的审计学家和教育学家罗伯特莫茨在审计学理论上有很大的影响，其中影响最大的是与他的徒弟侯赛因夏拉夫共同执笔的《审计理论结构》，是把审计理论从其他学科中剥离出来，并对它独立陈述的第一部重要作品，对审计理论这门学科起到弥补作用。该书在包括苏格拉底和休漠，以及洛克和康德等哲学家对道德的理解，还有一般道德理论的基础之上，对执笔行为准则的人提出具体异议，即应运用平常规范指导检测特指的行为准则。在我国研究审计职业道德和规范的着作有：李金华主编的《审计人员的职业道德》和刘明辉主编的《独立审计规范分析》以及由李军生策划主编的《审计职业道德素养》，包括杨昌红和赵凌云于 08 年共同主编的《审计学》等作品。值得一提的是《职业道德与法律基础》这本由刘建民主编的书、还有赵波以及王水成一起主编的《职业道德论要》等成为高等院校的职业道德教育论着。国内外众多学者到把各自的观点提出来，这些论着从不同角度和不同方面或浅或深的研究了审计职业道德，并一定程度的分析了某一领域或层面的问题。但是，学者研究审计职业道德教育不多，尤其研究审计人员的职业道德教育的理论更是微乎其微。因此，本论文研究就更具有创新之处。

　　四、研究内容和方法

　　本文以审计人员的职业道德教育为研究目标，采用文献调查法、实地调研法、访谈法以及问卷调查法，系统和全面的以及深层次的探讨了当前审计职业道德教育的现状和对审计职业道德教育进行加强的方法。在研究过程中，从广度和深度以及精度的角度出发，为达到最优化而努力。

　　五、研究的重点、难点、创新点及不足之处

　　（一）独到及创新之处

　　本文在研究上不仅采用了文献调查法和实地调研法，还有访谈法以及问卷调查法、比较研究法和经验研究，以及理论结合调研数据的方法等，系统和全面的以及深层次的探讨了当前审计人员职业道德教育的现状和对审计职业道德教育进行加强的方法。本文通过审计局对事实的认证，把理论与实际进行了充分的结合，对存在实际中的问题，研究了解决的可行的方法。

　　（二）重点解决的问题

　　随着改革开放的深入，我国科学技术和市场经济得到迅速发展，审计对于市场经济的防范功用慢慢显现出来。所以，在我国社会上审计市场特别需要对职业道德建设进行进一步的加强。为了把审计工作质量提高上来，使审计风险最小化，可是审计监督作用受到了从事审计人员的职业道德素养的直接影响。因此，使审计质量得到提高和使审计风险达到最小化的最佳方法就是对审计职业道德教育进行加强。