本文现围绕政策措施落实跟踪审计系统地阐述一些看法，以期有助于政策措施落实跟踪审计的理论研究和实践探索。大家在相关论文写作时，可以参考这篇“政策措施跟踪审计目的、内容与建议”审计论文。
原标题：政策措施落实跟踪审计相关问题研究
摘要：本文在界定政策措施落实跟踪审计内涵及目标的基础上，提出了以“政策-项目-资金”为主线，围绕稳增长、促改革、调节构、惠民生、防风险等相关政策措施落实情况展开审计，明确审计内容，并针对审计实践中存在的重点问题，提出了通过保持独立性来控制审计风险、构建政策措施执行效果评价体系、强化监督整改落实等措施来进一步完善政策措施落实跟踪审计。
关键词：政策措施；国家审计；跟踪审计
当前，我国经济发展正处于增长速度换挡期、结构调整阵痛期和前期刺激政策消化期“三期叠加”的状态，面对新的经济形势，2013年下半年以来，国务院紧紧围绕稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险陆续出台了一系列政策措施，加强宏观调控，确保新常态下经济社会持续平稳发展。为了推动国家重大决策部署和相关政策措施的贯彻落实，根据《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号）的相关要求，2015年12月初中共中央办公厅、国务院办公厅联合发布了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（以下简称《框架意见》）和《关于实行审计全覆盖的实施意见》（以下简称《实施意见》）等相关配套文件。《框架意见》和《实施意见》明确要求，国家审计不仅要对公共资金、国有资源、国有资产、领导干部经济责任履行情况等进行审计，还要对稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施落实情况进行审计，实现审计监督全覆盖。为了贯彻国务院的要求，审计署自2014年8月起持续开展对地方各级人民政府和相关部门贯彻落实稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施情况的跟踪审计，并于2015年5月起每月向国务院上报审计结果，同时向社会公众发布审计结果公告。现围绕政策措施落实跟踪审计系统地阐述一些看法，以期有助于政策措施落实跟踪审计的理论研究和实践探索。
一、政策措施落实跟踪审计的内涵及目标
（一）政策措施落实跟踪审计的内涵
国家重大政策措施是指党中央、国务院在一定时期制定并实施的经济社会领域重大改革措施、国民经济与社会发展规划，以及对国家经济运行进行调控所运用的一系列政策安排。
政策措施落实跟踪审计是指国家审计机关依据有关法律、法规和规章，按照一定的程序和标准，通过对政策措施执行过程中所涉及的相关项目、资金进行持续性的监督，对政策执行情况的合规性、合法性、效益性和效果性发表审计意见的一种审计类型。具体来看，审计的主体是审计机关及其审计人员，从当前政策措施的类型来看，审计的客体是稳增长、促改革、调结构、惠民生和防风险等宏观调控政策所涉及的具体建设项目、项目资金和财政资金，审计的方式是跟踪审计。
（二）政策措施落实跟踪审计的目标
国家重大政策措施落实跟踪审计监督的目标是一种综合性目标，具有清晰的层次性。具体来说，有以下三个层次的目标。
第一层次目标是促进国家政策得以顺利执行并取得预期的效果。通过跟踪检查政策执行的全过程或重要阶段，及时揭示国家政策执行过程中偏离预期目标的情况，提出审计意见和建议，并督促及时整改落实，纠正不规范行为，揭露违法行为，确保国家各项政策措施贯彻落实无折扣、无死角，最大程度实现其预期目标。
第二层次目标是促进提高政策措施的协调性和科学性。政策的协调性是科学性的前提，在跟踪审计中应该重点关注两方面内容。一是关注政策是否具有连贯性和稳定性。
如证监会在资本市场实行了两天就夭折的“熔断机制”,由于对政策的论证不充分，对政策影响估计不足，结果适得其反，使股市重挫，极大地损害了投资者的利益，并严重影响了资本市场的稳定性。二是关注不同领域政策之间是否协调一致。如可关注“稳增长”涉及的投资政策与“促改革”、“调结构”所涉及的产业、财税政策有无冲突，是否存在为了短期的“稳增长”仍旧扶持落后产能而抑制投资效益不明显的新兴清洁产业发展的现象，对此，审计机关要及时予以揭示和反映，促进各项政策之间协调衔接，以形成政策合力。
第三层次目标是通过政策措施落实跟踪审计，切实发挥国家审计的“免疫系统”功能。在政策措施落实跟踪审计中，要注重揭示投资管理体制、财税管理体制以及行政管理体制等方面存在的管理漏洞和体制性障碍，并提出具有建设性的审计建议，推动完善宏观调控，使政策措施落实跟踪审计成为审计发挥“免疫系统”揭示、抵御、预防三大功能的有效载体。
二、政策措施落实跟踪审计的内容
政策措施落实跟踪审计的目标，决定了其首要任务是检查国家重大决策部署的执行情况及效果。通过跟踪检查政策措施执行情况，揭示和反映阻碍政策执行的困难和问题，推动政策措施贯彻落实；通过跟踪检查政策措施执行效果，揭示和反映政策本身存在的问题，促进完善相关政策。2013年下半年以来国务院围绕稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险出台了一系列重大政策措施，清晰地指明政策总目标的同时确定了审计的主要内容，与这些不同类型的政策目标相配合的一系列政策措施则构成了审计的具体内容，包括投资政策、节能减排政策、产业政策、医疗保健政策、房地产政策等。因此，当前一段时期，针对稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等一系列政策措施落实的跟踪审计就是要抓住“政策-项目-资金”这条主线，在明确三者关系、精准把握政策目标的前提下，以项目、资金为载体，检查政策措施执行的情况及效果。
（一）在跟踪审计政策措施涉及的相关项目、资金时，主要关注三方面内容。一是关注项目和资金的总体情况，包括资金的来源、总量、用途以及项目和资金的分布投向等。检查项目和资金的分布投向时，重点关注其与政策目标的一致性，检查是否存在项目建设、资金拨付与政策精神相违背的情况。二是关注项目建设的进展情况，包括项目投资、施工的进度、资金拨付情况，重点关注是否存在由于配套资金被截留、挪用而导致项目进度迟滞的情况。三是关注国家政策措施落实相关资金的筹集、分配、管理和使用情况，包括资金拨付的及时性、资金管理的合法性、资金使用的效益性，重点关注资金筹集不到位、分配不合理、管理不规范导致的损失浪费情况，揭露资金使用、管理中的违法违规问题，提高资金的使用效益。
（二）在跟踪审计政策措施执行效果时，要探索政策措施落实绩效审计的程序和方法。构建科学的评价标准和评价指标体系，重点检查与政策措施相关的项目和资金的合规性、经济性、效益性、效果性、公平性、环保性，在全面客观地分析妨碍政策有效执行因素的基础上，找准导致政策措施低效甚至失效的根本原因。这样，以资金和项目为起点顺藤摸瓜、追根溯源，重点揭示反映相关政策措施落实过程中的体制机制性障碍和制度瓶颈，并及时提出审计建议，以提高各项重大政策措施实施的效果，提高国家宏观调控的能力，从更高层次和范围参与国家治理。
三、进一步完善政策措施落实跟踪审计的建议
围绕稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等一系列政策措施落实的跟踪审计仅开展了两年多的时间，当前仍处于理论研究与实践的初期，在进一步完善政策措施落实跟踪审计的过程中，应注意以下问题。
（一）明确定位，保持独立，控制审计风险。与常规审计相比，由于政策措施落实跟踪审计审计环境的复杂性以及审计对象的特殊性，审计人员因发表不恰当的审计意见而承担责任的风险更大。对此，审计人员应该全面学习国家的各项重大政策措施，领会政策精神，做到心中有数；应该明确审计定位，努力做到在位而不越位、监督而不替代。
（二）建立政策措施执行效果的评价标准体系。在跟踪政策执行效果时，要在建立评价标准和指标体系的基础上，找准审计的最佳切入点，全面客观地分析影响政策有效执行的因素，促进政策有效执行。从基层审计实践经验来看，我国政策执行效果审计评价标准和指标的探索研究，要根据审计的监督与咨询职能，重点关注两个层面的问题：一是政策执行层面，如政策知晓度、政策执行力和执行的经济性、效率性、效果性、合法性；二是政策自身层面，如政策协调性、持续性、公平性、可操作性、地域差异性等。
（三）重视对跟踪审计结果的运用，建立跟踪督办机制，促进整改落实，强化审计效果，提高审计权威。《国务院关于加强审计工作的意见》明确要求加强对审计发现问题的整改落实，并提出四条措施：一是明确被审计单位的主要负责人作为整改落实的第一责任人；二是整改结果要向同级政府或上级主管部门报告，并向社会公告；三是审计机关要建立整改跟踪督办机制；四是对整改不到位、整改不力、屡审屡犯的，要对责任人严格追责问责。严格执行这些措施可以有效地走出“审计年年审、问题年年有”的怪圈，从而提高审计的效果和权威性。
参考文献：
[1]审计研究编辑部。国务院关于加强审计工作的意见学习笔谈纪要[J].审计研究，2015（1）。
[2]陈尘肇。关于加强转变经济发展方式相关政策执行情况审计监督的思考[J].审计研究，2011（4）。
[3]秦荣生。政府审计新领域：经济政策执行效果审计[J].当代财经，2011（11）。
[4]欧涛。政策跟踪审计适应经济发展方式转变的对策研究[J].金融经济，2011（16）。
[5]王慧。政策落实情况审计研讨会综述[J].审计研究，2015（6）。
[6]宋依佳。政策执行情况跟踪审计若干问题探讨[J].审计研究，2012（6）。
[7]王彪华。政策执行情况跟踪审计研讨会综述[J].审计研究，2012（6）。
[8]周原。基于跟踪审计的工程建设博弈分析[J].财会月刊，2014（10）。
[9]许顺清。深化政府投资审计应当具备四种思维[J].审计月刊，2015（7）。
