我国民间审计报告改进的保障机制

　　5 我国民间审计报告改进的保障机制

　　5.1 提高民间审计人员的综合素质

　　综合素质指一个人在社会生活中思想与行为的具体表现。它是一个综合概念，包含了一个人文化水平的高低；身体的健康程度；以及惯性思维能力和对事物的洞察能力，管理能力和智商、情商层次高低以及与职业技能有关的能力的综合体现。对审计人员而言，它主要包括两个方面：一是职业道德和业务能力方面的素质；二是对审计事项的洞察力、综合分析判断能力、同被审计单位和审计项目团队成员之间的协调交流能力，这些可归类为审计工作特性职业素质。

　　对民间审计报告的改进的认知并不能仅停留在文字水平和文字内容层面，其实质更应该是审计人员审计观念、职业道德素养、业务水平和文字能力的综合改进。过分关注审计报告本身而忽视了审计人员主观能动性是一种本末倒置的思维。只有审计人员的综合素质得到改进，才能保障民间审计报告的相关改进措施的落实，才能控制审计报告风险，才能增强审计报告效用。因此，各级财政部门要发挥组织领导和监管作用，行业自律组织也要积极参与，投入充足的人财物力成本培养共同做好审计人员综合素质的提高。

　　审计人员综合素质的提高可以利用多种方式和途径。一是培养审计人员终生学习的理念。毋庸置疑，审计执业需要经验的积累，但是一味靠过往的经验和方法，用过往的审计理念开展审计工作，是难以实现审计在整个经济活动中的价值和使命的。审计人员需要树立积极主动的学习态度和终生学习的理念才能应对不断快速变化的客观审计环境。面对我国民间审计报告的改革趋势，我国审计人员不应停滞不前、被动等待，应积极学习国际审计研究最新成果，细心观察审计实情，互相交流审计心得和思路，缜密思考我国审计报告改进方法，以主人公的心态参与到改进工作中来。当具体改革措施出台后，有关部门应大力组织措施学习和培训活动，审计人员要积极参加，更新自己的从业观念和提高自己的业务水平。

　　二是提升审计人员沟通、谈话的交际能力。民间审计报告改进趋势就是披露更多交流过程中发现的有价值事项，这就需要审计人员善于利用语言交流的方式同被审单位人员进行交流，能够抓住交流过程中显露的蛛丝马迹，主动进行开诚布公的沟通。

　　沟通能力还体现在审计人员在审计报告中语言的运用。审计人员要学会将自己所要表达的内容明明白白地告诉报告使用者，让他们能够更好的理解纷繁的信息。三是鼓励审计人员跨学科学习，拓宽视野。民间审计的未来发展趋势必然不断重视个性化，通过对会计师事务所合伙人的调查，未来事务所或许将会依靠自己的不同的核心竞争力提供有自己鲜明特色的审计报告。审计人员跨学科学习，例如学习数学统计知识，或人文类哲学知识等都能让民间审计报告信息披露方式多样化，深度化，更具价值，也将保持民间审计报告改进的动力不竭。

　　5.2 健全民间审计报告质量监管体系

　　任何一项先进机制都离不开有效的监管体系，缺失了监管，机制的实施主体即人出现失误或者渎职就会愈演愈烈，就会感染传播，并最终导致机制的崩溃。民间审计报告亦然，即使报告设计的十分科学，但只要注册会计师出现自身问题，就会使科学的机制无法施展。民间审计报告质量的监管体系监管的主要对象为注册会计师审计行为，次要主体为审计报告。质量监管体系的建立健全并不是为了消除审计失误或渎职，而是为了减轻它们的消极影响，预防坏风气的传播，肃清整体行业行为和价值观。

　　民间审计报告质量监管体系的健全可以通过以下方式：

　　1）加强出具民间审计报告的单位的内部复核和审定。我国民间审计报告出具单位为会计师事务所，正常流程下事务所实行项目经理、部门负责人、分管主任会计师从低到高三级内部复核制度。但是在现实操作中有不少的中小型会计师事务所并没有严格实行三级内部复核，有的所内部审核甚至仅仅停留在项目经理层级。中小型会计师事务所内部复核和审定流程的缺失比将影响民间审计报告改进工作。我国财政部门和相关监管机构应对会计师事务所加强外部监督，提高抽查的力度，切实督促事务所按照规定制度充分进行民间审计报告的内部复核和审定。

　　2）外部监管机构要认真征询被审计单位意见，建立审计听证制度。对被审计单位意见和反馈的征询工作应以财政部门和相关监管机构为主导，定期组织征询意见的活动，并建立被审计单位意见反映渠道，使得它们也能参与民间审计监督工作。此外，若被审计单位对民间审计过程有重大异议，应在有关部门的组织下依法召开听证会，在审计委托各方都在场的情况下进行协商和处理。

　　3）健全审计委托业务中各方过错责任追究机制，提高违法行为的成本。我国现阶段民间审计专门的法律法规欠缺，相关法律、法规，部门规章制度制定机构应该将民间审计委托业务中各方法律责任明文规定，形成以《审计法》为基础，以《审计准则》为核心，以《审计法实施条例》和其他民间审计相关法律法规为细则，形成不同层面遥相呼应的民间审计法规体系，不让违法违规行为钻空子。尤其是要加大民间审计的立法立规力度，做到有法可依。要加大对审计违法、违规行为的惩处力度，让相关人员不敢破坏规则。只有规范包括审计人员、被审计单位管理层等相关群体行为，才能保障民间审计报告的改进工作顺利完成并保持成效。