内部审计在促进公司制度建设及执行方面的意义

　　一、引言

　　俗话说“国有国法，家有家规”,任何一种组织形式，无论国家、机关、企业、社团甚至家庭都要有自己的一套规矩，而这一套规矩，就是所谓的“法”“规”,也就是各种组织管理中的规章制度。我们都知道，缺乏明确的规章、制度、流程，工作中就非常容易产生混乱，如果有令不行、有章不循，按个人意愿行事更是非常糟糕的事。就如《红楼梦》中王熙凤到宁国府“主持工作”的第一件事，就是先建立了各项管理制度，每个人各负其责，互不推诿，清清楚楚，有条不紊，避免了原来宁国府中管理的弊端。这个小故事告诉我们建立良好的制度是多么的重要。

　　制度是现代企业运行的基础，有了制度就必须执行，这是一个最基本的工作原则，执行若打折扣，再健全的制度也只是墙上画虎，成为摆设。“我们不缺少雄韬伟略的战略家，缺少的是精益求精的执行者；不缺少各类规章制度，缺少的是规章条款不折不扣的执行。”《细节决定成败》书中一语点中现实中制度执行命脉。由此可见，制度的建设与执行力已成为当代社会一个国家的核心竞争力之一。

　　二、制度建设及执行中存在的主要问题

　　现代公司不但要加大制度建设力度，同时还要研究解决当前制度执行方面存在的突出问题，切实提高制度执行力。笔者认为，当前影响制度建设及执行的突出问题主要有以下几个方面：

　　（一）制度建设的意识相对比较淡薄。有些公司领导对现有制度家底不清楚，更没从全局高度去谋划制度建设、去抓制度执行，未构建行之有效的制度链。在制度建设中存在对上级制度囫囵吞枣、研究不够，照搬照抄上级制度条款制定本单位的规章制度，酿成“水土不服”的苦果。制度建设前瞻性思维能力不足，制度修改频繁，缺乏稳定性。制度修订不及时，对新情况、新问题研究处理不够，跟不上形势发展需要；部门与部门之间协调意识差，制度制定过程中不通气，造成制度之间相互“打架”.这些问题的存在，不仅导致制度本身不够科学、不严谨和脱离实际，还给制度执行带来极大困难。

　　（二）对制度执行情况重视不够。首先，一些公司领导主观认为制度出台后就大功告成了，组织成员基本上都能照章办事，自己手边的事务又那么多，没有时间和经历顾及，思想上松懈造成了制度制定与执行脱轨。其次，制度刚出台时威力大、执行效果好，随着时间推移，逐渐被淡化；制度执行的随意性大，除制度本身存在一定“弹性”外，在执行制度过程中，变通执行、打擦边球、钻漏洞， 领导有时候搞下不为例，让制度一步步变成了废纸。另外，制度执行氛围不浓，职工对规章制度“陌生”,主动执行意识差。

　　（三）内部监督不力，上级监督乏力。公司内部未明确制度执行督查机构和专职人员；有督查机构、专职人员，但授权不到位，使得督查机构及督查人员难以发挥职能。上级监督对各级各部门制度执行情况频率不高、密度不大、深入不够，在一定范围内存在空白区。很多时候督查力量分散，各自为阵，单打独斗，浪费了督查资源，采取跑马观花、蜻蜓点水式督查，难以发现问题，即使发现问题也只是轻描淡写地指出，造成督而不查、查而无果的现象。督查成果成了虚谈，制度执行谁家出了问题、出了什么问题、为什么会是这些问题等等，没有进行深入研究、更没有去问责，制度权威由此丧失了。

　　三、内部审计在促进公司制度建设及执行方面的作用

　　（一）内部审计的主要职责。在2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计的主要职责有很多，主要包括对公司的经济责任、内部控制、生产经营、财务收支和工程建设等方面进行审计监督和评价等，本文主要从内部审计在促进公司制度建设方面的实践入手，论述内部审计对于制度建设及执行应负有的职责，从而在一定程度上保证制度体系的健全性和有效性。

　　（二）内部审计在促进公司制度建设方面的作用。现代公司制度建设和执行不可能是独立存在的，它们表现在经营管理的方方面面，就像一个人的神经系统，可谓无处不在。内部审计应充分认识、利用这样的特点，把对制度建设及执行的监督检查融入和落实到了各个具体审计项目中，既包括常规的经济责任审计、内控审计评价和工程投资审计，还包括管理效益审计以及后续整改等审计项目。

　　1.通过开展内控审计评价，有力地促进和提高了制度的执行力，实现了制度落地

　　内部控制的目标是合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略，通过逐年系统的开展内控审计评价，全面地查实了企业制度建设和执行过程中存在的各种缺陷、漏洞和不足，提出相关意见和建议，促使公司及时进行完善，有力的促进了内控制度及配套制度的贯彻实施，很好的促进实现制度落地。如通过内部控制审计评价检查，发现建设工程项目中签订的个别工程类合同未实行招投标，审计人员进一步深入了解情况，得知该企业的招投标管理办法已经制定，员工出于工期紧张、招投标手续复杂等各种原因没有严格执行，内部审计针对问题分析说明制度执行的重要性和严肃性，使得相关部门认真反思原因，有力地促进和提高了制度的执行力，实现了制度落地。

　　2.通过不断深化经济责任审计，有力地促进了企业领导人员及所在企业认真遵守各项法律法规，规范了领导人员自身行为。

　　经济责任审计的目的是为了加强对各单位负责人的管理和监督，促进其正确履行经济责任，不断加强和改善经营管理，保证国有资产和人力资本保值增值。审计部门通过开展和不断深化经济责任审计，不断地促进企业领导人员个人和所在企业认真遵守党和国家的各项法律法规，认真遵守集团公司的各项政策规定，更加重视企业制度建设。如内部审计部门在对某公司的经济责任审计中发现母体公司对其下属小股份公司有经营让利的问题，内部审计根据相关管理规定提出具体处理意见，使该公司理顺各级管理体制，改善了经营管理，保证国有资产的保值增值。

　　3.通过不断加强管理效益审计，较好地促进了企业认真遵守财经法规，不断规范经营管理，以管理促效益，以制度建设促管理。

　　经济效益审计按经济活动的层次性可分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计，我国目前所开展的经济效益审计大多是微观经济效益审计。微观经济效益审计主要包括管理审计和业务经营审计。大多数内部审计开展的管理效益审计也就是经济效益审计的衍化，以侧重检查管理为主，其主要内容是在对被审计单位绩效指标真实性审计的基础上，依据相关指标，对被审计单位有关经济活动决策、运行、管理的经济性、效率性和效果性所进行的审计监督和分析评价活动。开展经营管理审计的目的就是为了帮助企业找出影响经营管理的症结，查找制度建设的疏漏，执行是否严格合规等，确保企业经营管理状况良好。如内部审计在对控股的某涉外合资公司经营管理审计中发现，采购审批手续不符合企业相关管理办法的规定，制度执行不力，严重影响公司的经营管理秩序，内部审计通过检查问题，找出症结所在，给该公司敲响了警钟，保证了公司经营管理的有效性。

　　4.通过开展工程及固定资产投资审计，及时促进建设单位建章立制，防范工程建设领域风险。

　　内部审计加强对工程及固定资产投资审计有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止腐败滋生，有利于加强建设项目管理，有利于形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制，有利于促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。内部审计在工程及固定资产投资审计中，积极促进建设单位建章立制，为确保工程顺利进行和防弊纠错起到了保障作用。如内部审计在工程审计中发现，未经建设单位批准将承揽的部分施工和土建工程分包给了其他的建设工程公司，这种做法严重违反了工程建设项目分包发包管理的规定。通过内部审计提出的意见和建议，加强和规范分承包管理工作等制度，加强了工程建设管理过程控制，规范项目运作，有效防范了风险。

　　5.通过开展后续整改审计，有力地促进了审计成果的及时转化和审计监督治理效果的落实。

　　后续整改审计主要是了解内审外查揭示问题的总体情况，其中包括报告反映揭示的问题和报告未反映的其他问题两部分；重点关注有无举一反三建立长效管理机制等；重点揭示对整改问题不到位的或对所提问题屡查屡犯的，并督促立即整改。中国石化内部审计始终把跟踪审计问题的整改落实、促进审计成果的转化放在更加突出的位置，通过事中现场整改、事后督促整改，并举一反三，使内部审计真正成为公司治理、制度建设不可或缺的力量。如内部审计提出，把后续整改审计作为专项安排进了年度计划，以后续审计为契机，强化企业制度建设以审促改，更加触动了企业制度建设的决心和力度。内部审计论文

　　综上所述，内部审计坚持以内控为主线，以查实企业制度建设及执行情况为基础和突破口，通过查出问题，纠错防弊，完善制度，防范风险，规范行为，有效促进了公司制度的建设及执行。