2 我国民营中小企业内部审计综述
2.1 相关定义阐述
2.1.1 民营企业的界定
民营企业⑤这个词汇只有在中国出现过。在其他市场经济国家中，并没有民营经济这样的概念，私营企业是其他市场经济国家中的主要经济活动主体。我国之所以会出现民营的说法，主要是随着中国的经济体制改革而产生的。当时的经济主体除了需要国有经济外，还需要其他经济成分的补充。一些私人的或者名义上是集体的实质上是私人的企业开始蓬勃发展起来，为了回避意识形态上的问题，当时没有直接称呼这类经济为私营，而是变通的称为民营经济。在我国 1995 年出台的《中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定》的文件中，最早出现了民营企业这个词语。
目前民营企业在我国的定义一直以来都没有统一的规定。总括来看，主要有以下观点：
1、民营企业如果以企业的资本来源和构成定义的话，民营企业是和国有控股企业对立的，即除国有控股企业之外的企业都属于民营企业。另外民营企业也应该不包括外商投资企业在内。
2、《中国民营经济的发展与前景》报告中指出，民营企业包括个体户和私营企业。从广义上来定义的话，凡非国有独资企业都属于民营企业。而从狭义上来看，国家工商总局把市场主体分为企业、个体工商户、农民专业社三大类，其中企业分为私营企业和国有企业。民营企业在一定程度上与私营企业是可以变通的，在我国绝大多数的民营其实都是私营企业，因此本文所研究的对象就是指私营企业。
2.1.2 中小企业划分标准
衡量企业规模大小可以采用定量的方法来划分。我国工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于 2011 年 6 月 18 日印发了《中小企业划型标准规定》。此《规定》对我国的大部分行业的中小企业的划分都有了清晰的规定。《规定》把我国的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。以下是不同行业中小企业的标准，本文研究的中小企业属于这个范畴的企业。
2.1.3 小结
按照上文 2.1.1 和 2.1.2 对民营中小企业的界定，根据国家工商总局网站公布的《2014 年 11 月全部市场主体发展报告》的数据，截至 2014 年 11 月底，全国实有各类市场主体 6861.82 万户，其中企业 1788.3 万户；内资企业 1742.41 万户，内资企业中私营企业 1516.41 万户；个体工商户 4946.83 万户，农民专业合作社126.7 万户。外商投资企业 45.8 万户，按照上面对民营企业的定义，民营企业的数量达到 6463.24 万户，占全部市场主体的 94.2%.第三次全国经济普查主要数据显示，2013 年末，全国共有第二和第三产业的小微企业法人单位 785 万个，占全部企业法人单位 95.6%.这些数据表明了我国民营中小企业步入了高速发展的轨道，已经成为国民经济发展不可缺少的一部分，在促进就业、优化经济结构、推进科技向前发展、增强国际竞争力、维护社会稳定方面扮演着重要的角色。
2.2 我国民营中小企业内部审计概述
2.2.1 我国民营中小企业发展内部审计的必要性
我国民营中小企业的特点是成立初期普遍采用家族制管理。一般情况下以家族制管理的民营中小企业，对外面临着激烈的市场竞争，对内面临着企业内部管理复杂的环境。在发展的扩张与成熟阶段仅靠家族亲朋关系已经无法管理好企业，所以投资者就不得不转变管理模式，完善企业治理结构，加强企业内部控制，这时候就需要成立一个属于投资者自己管理的监督和控制机构。这是企业发展的内在需求，民营企业内部审计就自发性的产生了，因此民营中小企业内部审计是企业在发展过程中的必然选择和总的趋势。对于我国的民营中小企业而言，只有尽早的认识到发展内部审计的重要性，尽快地使内部审计的职能发挥作用，才有可能在竞争中保持优势与竞争力，才能谋求更大的发展。
2.2.1.1 内部审计有助于提高民营中小企业会计信息质量，为企业营造良好的信息基础
会计信息质量可以为财务工作提供辨别能力、高质量的会计信息具有一定的决策作用，为企业决策提供参考，帮助企业财务管理，能够促进企业获得发展。
民营中小企业目前虽然在国民经济中起着非常重要的作用，但是在具体发展过程中，由于内部缺乏管理机制，会计信息质量存在一定的缺陷，会计信息失真现象普遍存在，对会计信息的故意隐瞒行为也比较常见。这样容易导致企业管理方向在实际操作中出现问题。有效的内部审计可以发挥管理和监督的作用，能够很好的完善企业内部控制制度并规范企业的会计行为，进而提高民营中小企业会计信息质量的水平。最终也可以强化企业的经营管理，达到控制风险和促进企业发展的目的。
2.2.1.2 内部审计在民营中小企业转型升级过程中发挥重要作用
民营中小企业经营环境变得越来越复杂，中国企业家调查系统对于 2015 年中国企业经营者的问卷调查显示，民营中小企业在调查中占 65.42%,调查表明了：“民营中小企业面临着成本不断的增加、融资困难、税收负担重、市场竞争秩序混乱、中小企业的服务体系落后、经营负担加重、企业利润率低下、市场竞争压力明显加大的困难。另外还存在资金紧张、人才缺乏，市场需求不足，企业缺乏创新能力，未来影响企业的不确定性因素太多等问题。”这些问题使得企业面临的风险日趋加大，导致企业在管理、经营、技术、组织、战略等方面的转型升级需求日益加大。中小民营企业在今后的发展中会更多的关注经营管理和风险管理，内部审计可以为中小民营企业提供经营审计，对组织⑥经营过程合理性、生产力要素开发利用及其经济效益实现程度进行审计，评价企业的具体经营过程，分析、评价企业现有的人力、物力、财力等经济资源的利用情况，挖掘生产力诸要素的潜力，改进资源配置，进一步实现组织的经济效益。未来影响企业的不确定因素太多，企业所处的环境越来越不确定，风险越来越大，而内部审计还可以开展风险管理审计，来实现对民营中小企业风险进行管控，它可以站在企业自身的角度，以保护企业的利益为目标，对企业面临的风险进行预测和估计。做到在风险面前主动出击防范。因此内部审计促进民营中小企业主动的应对复杂的经营环境，为企业的转型升级增添动力。
2.2.1.3 内部审计为民营中小企业做好咨询服务强化内部管理
民营中小企业实行家族制管理的模式，企业内部受亲缘关系的制约和管理人员素质水平的限制，企业在管理方面有很大的漏洞，企业的管理层很容易做出错误的管理决策。而内部审计是企业管理职能的一个部分，是公司治理的基石。内部审计的定义告诉我们，内部审计为组织管理提供咨询服务，在民营中小企业管理中发挥着重要的作用。他可以做到独立的进行管理监督、为企业提供建设性意见。内部审计可以从各个角度进行检查和咨询，比如生产经营、财务管理、人力资源管理、合同管理、固定资产管理、企业制度等方面。及时的发现不合理不合规的现象通过分析问题产生的原因和影响，提出切实可行的建议。比如可以针对企业人才流失，资金闲置的现象提供改善措施。使得企业管理者做出的决策更加科学合理，更加适合企业今后的发展。
2.2.1.4 内部审计最终目标是为民营中小企业创造价值
民营中小企业的企业主往往认为只有企业的产销环节才能为企业带来价值。其实内部审计最终的功能和目的就是帮助企业实现增值。它运用自己的方法和手段，来提高企业的运营效率，并且通过评价本企业风险管理、控制和治理过程，帮助企业实现增值目标。同时内部审计还可以通过加强内部审计自身的管理，在管理机制、审计方法改进等方面来提高审计质量，节约审计成本，让审计结果更好的发挥作用，为企业增加价值。内部审计主要通过评价并改进民营中小企业的风险管理来为企业增加价值。实际工作中内部审计人员必须关注民营中小企业与经营相关的风险获取企业存在的风险信息，并及时与管理层和相关人员沟通，为上层的决策提供依据，防范风险进而增加企业的价值。内部审计通过评价和改进民营中小企业的内部控制状况来实现企业的价值增值。内部审计可以通过为民营中小企业提供内部控制审计，评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，寻找内部控制的薄弱环节，给企业管理层和相关部门提出强化内部控制建设措施，以提高经营管理水平，从而实现为民营中小企业增值的目的。内部审计还以通过推进企业依法经营管理，帮助企业完成各项治理目标，从而实现企业增值。
2.2.2 我国民营中小企业内部审计的特殊性
2.2.2.1 从民营中小企业的产权制度角度分析内审的特性
根据《全国私营企业抽样调查部分数据》表明：民营中小企业大部分采用家族式的产权结构、产权高度集中、所有权和经营权高度关联。绝大多数私营企业所有者都参与到企业的管理中，民营中小企业股权结构普遍具有“一股独大”的特点。这使得企业的决策权、经营权、监督权都集中到企业主手中，在这种三权合一的框架下，民营企业主既是企业的所有者也是企业的经营者，使得民营中小企业管理和经营决策受企业主的影响较大，企业主的个人素质往往决定企业的前途和命运。民营中小企业的企业管理水平低，主要是因为企业管理靠亲缘关系维持，通过社会招聘的员工只占少部分 ,而且社会招聘的员工在企业中不担任要职。
很容易在工作中出现公私不分、徇私舞弊的情况或者难以按照企业规章制度执行，使规章制度成为企业的一纸空文。报告还显示：被调查的企业中有 70%的企业所有者的亲朋在本企业做管理工作，通过社会招聘的人才参与管理的只占小部分。
私营企业内部大都采用家族式管理模式。民营中小企业的产权集中、所有权和经营权合一的特殊性使得企业公司治理结构不完善，治理层参与管理使得管理层和治理层的职能重合。在民营中小企业中管理层不能很好的受到公司治理层的监督。
民营中小企业产权制度的特殊性使得内部审计具有一定的复杂性。内部审计是为管理服务的，民营中小企业治理层参与管理的现象使得内部审计不能更好的发挥监督职能；民营中小企业产权制度的特点决定了企业内部审计具有随意性、缺少职业化的特点；也造成民营中小企业的内部审计相对缺乏客观性和公正性。
因为家族式的管理是企业不能形成严谨公正的制衡关系，往往个人利益优先于企业的利益。更是因为这种家族式的产权结构，使得民营中小企业内部审计的人际关系具有更加复杂的特点。因为内部审计要想做好工作首先要与高层管理者保持良好的人际关系。在民营中小企业中参与管理的是企业主或者其亲属，当内部审计师对企业存在的问题与风险向单位管理部门进行报告的时候，往往会损害到企业主及其亲朋的利益，就会增加内部审计师在工作中的阻力，降低工作效率。所以民营中小企业的内部审计人际关系具有复杂性。
2.2.2.2 从民营中小企业内部审计需求动机角度分析内审的特性
《中国内部审计需求调查与发展方略》的调研指出，组织内部审计得以发展的动力通常认为有两个方面：一是来自组织的外部动力；二是来自组织的内部发展自身需求。从我国的现代内部审计发展的历史来看，我国现代内部审计是在政府的推动下才发展起来的，中国内部审计萌芽是因为当时审计制度建立以后国家审计力量的缺乏。因而需要在组织内部建立内部审计机构，主要是为了协助国家审计，加强对国家机关、国有企业以及事业单位的监控和管理。所以不同于民营企业的自发性，我国的国有、事业单位的内部审计发展的动力主要是来自组织的外部，是为了满足上级单位和法律法规的要求而发展起来的。而在我国的内部审计发展过程中，我国的民营中小企业内部审计的发展来自政府方面的推动力不足。
所以民营中小企业发展内部审计的主要动力来自于自身发展的需求，主要是为了在复杂的经济环境中加强自身管理和增强市场竞争力。
2.2.2.3 从成本与收益角度分析民营中小企业内部审计的特性
民营中小企业由于自身规模小、企业资源有限等原因，企业在设置职能部门的时候往往会从节省成本的角度考虑。并且会重点建设能给企业带来经济效益的部门。设置内部审计部门如果不能给企业带来收益，也就是说如果民营中小企业设置内部审计机构短期内的成本大于给企业带来的收益，企业往往会从短期的利益角度出发，不重视内部审计部门的设置，对内部审计部门的设置投入较小。所以从短期的角度来看，民营中小企业期初会把内部审计外包出去，这样既实现了内部审计的职能，又能为企业节省成本。但是内部审计外包也有一定的风险，其中就有商业机密被泄露的风险，从长远角度考虑外包也会破坏企业的整体性，内部审计的主动性和独立性也受到限制，企业依赖于外包也会降低企业的竞争实力。
所以当中小企业有了一定的资本和实力的积累，应当在企业自身的实际情况下适当的建立内部审计部门。
