实施军队审计项目绩效评估的时机、程序及实例分析

　　在编制有限的条件下，充分利用现有审计资源，调动审计主体积极性，发展现代军队审计，是完善军队审计管理、有利于军队审计工作长远发展的有效途径。目前，我国审计理论界在审计管理科学化、合理化创新方面的研究并不深入和具体，军队审计管理的理论研究也不全面。加强军队审计管理能够完善审计内部的管理机制，加快审计工作的法治化、制度化、规范化建设，提高审计人员的素质和业务水平，提高审计工作质量和效益具有重要作用。然而，军队审计部门缺少有针对自身进行监督和评估的系统机制，缺少督促审计管理规范化、法制化运行的有效手段，形成了军队审计部门的工作“无人监督”的局面。军队审计项目绩效评估是在此背景下，加强军队审计管理的重要举措之一。军队审计项目绩效评估的机构设置、内容制定、方法选择、指标设计是绩效评估工作的基础。

　　实施军队审计项目绩效评估应选择适当的时机，严格遵循一定的绩效评估程序。

　　一、合理选择军队审计项目绩效评估实施时机

　　由于绩效评估应用的对象不同，各个行业、项目展开绩效评估的时机也就不同。按照军队审计项目的特点，并结合军队审计项目绩效评估的目的，本文把军队审计项目绩效评估的时机选择在审计回访的时候。一般审计回访的时间在审计决定或审计意见生效的 6 个月内。

　　这时不仅审计项目实施已经完成，审计报告已经签发，并且实施审计项目的效果和效益也能够体现出来，便于对军队审计项目的绩效有比较全面的评估。绩效评估的时间选定的过早，审计项目的工作尚未完成，不能达到审计目标，审计项目产生的绩效难以评估；绩效评估的时间选定的太晚，审计项目失去时效性，不能够及时体现审计项目的经验和问题，不利于发挥绩效评估的效果。

　　但是，本文的军队审计项目绩效评估实施时机是对一般项目而言的，对于极特殊的审计项目需要具体问题具体分析，并不是千篇一律的，应分析审计项目的实际情况，再选定绩效评估时间。

　　二、严格实施军队审计项目绩效评估程序

　　军队审计项目绩效评估工作必须按照一定的程序有计划地进行，尽管由于绩效评估的背景、目的、对象和条件会存在或多或少的差异，导致军队审计项目绩效评估的执行程序会因具体情况而有变化，但是对于军队审计绩效评估来说是应该遵循一定的程序，并建立有效的军队审计项目绩效评估机制，保障军队审计项目绩效评估能够顺利、完整地进行。

　　（一）受领任务并明确军队审计项目绩效评估目的

　　根据军队审计项目绩效评估的工作安排，接受绩效评估工作任务。由军队审计项目绩效评估委员会指定该任务的责任人成为该军队审计项目绩效评估工作组的组长。由组长签订军队审计项目绩效评估工作责任书，并确定小组成员，通告被评估单位。

　　军队审计项目绩效评估的目的是评估工作开展前首先需要明确的问题，它有助于军队审计项目绩效评估实施者理清思路，进一步思考、落实绩效评估工作。军队审计项目绩效评估的目的并不是单一的，不同的部门对绩效评估的要求、评估的标准并不相同。因此，只有明确了本次军队审计项目绩效评估的目的，下一步的绩效评估工作才能顺利地实施。否则，绩效评估工作就失去了方向，会导致下一步的绩效评估工作无从下手。

　　（二）确定军队审计项目绩效评估的重点和关键问题

　　通常摆在军队审计项目绩效评估的评估人员面前的问题会很多，并且杂乱无章。这时，军队审计项目绩效评估的评估人员需要及时理清思路，分清楚哪些方面是绩效评估重点、哪些方面的是次要的。

　　军队审计项目绩效评估的评估人员在确定绩效评估的重点和关键时，需要围绕两个方面：一方面，要根据军队审计项目绩效评估的目的决定绩效评估的重点。不同的绩效评估目的的关注的侧重点不同，因此在选择评估的重点和关键时就必须依据本次实施军队审计项目绩效评估的目的；再者，军队审计项目绩效评估的目的不仅清楚地描述了部门关注的重点，而且描述了如何运用绩效评估的结果，它决定了绩效评估所需要优先收集的信息；另一方面，根据军队审计项目绩效评估的经费与人力决定绩效评估的重点和关键。军队审计项目绩效评估所需的经费与人力，决定了绩效评估的范围、时间、重点内容。

　　（三）选择军队审计项目绩效评估指标

　　军队审计项目绩效评估指标是指反映军队审计项目绩效总体现象的特定概念和具体数值，任何评估指标都是从数字方面或者语言方面表明一定的军队审计项目的某种属性或特征的。通过一个具体的指标，可以分析出军队审计项目中某种现象的属性或特征。若把几个有联系的指标结合在一起，就可以从多方面认识和说明一个比较复杂的军队审计项目现象的属性和特征。也就是说，每一个关键性的问题几乎都可以使用多个评估指标，而军队审计项目绩效评估者既可以使用一个指标评估某一现象，也可以采用一系列的评估指标反映某一现象。所以，选择军队审计项目绩效评估指标是实施绩效评估的必要过程。选择军队审计项目绩效评估指标可以由绩效评估者进行初步筛选，然后请专家或上级领导进行评议，但是都必须遵守构建军队审计项目绩效评估指标体系的原则。

　　（四）确定军队审计项目绩效评估的方法

　　通常可供选择的绩效评估方法或者说数据收集的方法包括目标管理法、问卷法、观察法等。由于军队审计项目绩效评估的经费有限，所以绩效评估工作应在确保评估工作质量的前提下，尽量选择成本较低的方法，采用定量与定性相结合的方法。

　　（五）编制军队审计项目绩效评估计划

　　在军队审计项目绩效评估工作组组成后，组长根据任务情况，进行军队审计项目绩效评估工作计划，对组员进行分工，初步布置绩效评估工作。需要计划的内容有：工作范围、人员分工、组织实施、形成意见、报告编写、工作进度等。

　　（六）收集并整理绩效评估信息

　　根据军队审计项目绩效评估计划的重点，被审计单位领导和被评估审计组成员向绩效评估组介绍情况、提供所需资料。从审计立项、制定审计方案到审计实施结束、完成审计报告的全过程，审计项目绩效评估组都需要根据绩效评估的要求收集该项目所需要的各种资料。而且，要认真审核审计项目资料的真实性，全面性。

　　（七）按计划实施绩效评估

　　按照审计项目绩效评估的计划，实施审计项目绩效评估。要依照评估标准、确立评估标准、提取收集到的资料中的数据进行分析。

　　（八）撰写军队审计项目绩效评估报告

　　军队审计项目绩效评估组成员在完成以上步骤后，撰写军队审计项目绩效评估报告。绩效评估报告是评估的汇总和总结。要客观真实地反映审计项目实施中的问题和情况，认真全面地提出绩效评估建议，而且要文字表达准确。

　　（九）反馈军队审计项目绩效评估结果

　　军队审计项目绩效评估报告撰写完成后必须将本次的绩效评估结果向评估委员会报告。军队审计项目绩效评估的目的并不是为了绩效评估本身，是为了能够加强军队审计项目管理，提高军队审计项目的绩效，为进一步科学改善军队审计项目管理现状提供参考依据。

　　三、军队审计项目绩效评估的案例分析

　　本文对某单位在建医疗综合楼工程管理审计项目进行绩效评估。某单位医疗综合楼工程建设项目属于重大审计项目，符合军队审计项目绩效评估的条件和要求。

　　（一）某单位在建医疗综合楼工程管理审计项目

　　1.审计项目准备。审计组制定审计项目实施方案，对被审计单位下达审计通知书，明确审计内容、时间、人员分工和要求。

　　2.召开进点会议。审计组组长向被审计单位主管该项工程建设的领导及有关部门通报审计目的、内容和要求，被审计单位向审计组汇报工程建设以来的管理情况。

　　3.查看施工现场。查看施工现场，了解该项工程建设的形象建设和现场施工组织、文明施工等情况。全面真实的掌握工程建设的实际建设规模、施工进度、现场管理等情况。

　　4.收集审计资料。在正式展开审计之前，分别与工程、财务等相关部门进行沟通协调，要求提供齐全、真实和有效的资料。资料包括：工程建设管理资料，主要有工程立项的请示和批复、上级下达的建设计划，工程设计图纸，物资、设备招标，工程预算、会议记录、合同等文件；工程财务管理资料，主要有会计账簿、凭证单据、工程决算等资料。

　　5.展开审计。审计组成员按照审计实施方案的明确分工、内容和要求，以事实为依据，以法规为准绳，对收集的审计资料实施审计，记录详细规范的审计工作底稿，依据有关规定做出审计评价，形成审计报告。

　　（二）审计项目绩效评估

　　1.审计项目绩效评估的准备。首先，根据军队审计项目绩效评估委员会的工作安排，受领军队审计项目绩效评估工作，确定审计项目绩效评估工作组组长和成员，通告实施某单位在建医疗综合楼工程管理审计的审计组，并明确该项军队审计项目绩效评估的目的，绩效评估的范围、时间和重点内容。根据该审计项目特点和绩效评估的目的，确定该审计项目绩效评估指标和评估方法，制定绩效评估的计划。

　　2.审计项目绩效评估的实施。根据制定的审计项目绩效评估计划重点，被评估审计组成员和被审计单位主管该工程建设的领导及有关部门人员向绩效评估工作组介绍情况，提供绩效评估所需要的资料。依据审计资料，可清楚了解到实施审计的目的、范围、内容、时间安排、方法、步骤和人员分工等。根据审计项目资料，运用绩效评估的定性评估法，选定审计项目的合理性、审计项目的可行性、审计组人员分工的明确性、审计管理的高效性、审计程序的合理性、审计实施的完整性、审计评价的恰当性、审计报告的使用性、审计档案的全面性为定性评估指标，对每一个定性评估指标分为“优、良、中、差、劣”五种定性评估等级，对应用“5、4、3、2、1”表示各定性绩效指标的分值。根据审计项目资料，可以了解到审计组成员从审前准备到征求被审计单位意见，共九天半使用的时间，检查出超标准建设导致超计划投资 30％，有的工程合同条款不合理造成经济损失等问题，提出了改进意见和建议等。遵照军队审计项目绩效评估的定性和定量相结合的原则，运用模糊综合评估模型，得出该审计项目绩效评估结果，并撰写军队审计项目绩效评估报告。

　　3.审计项目绩效评估的反馈。向军队审计项目绩效评估委员会报告该审计项目绩效评估的结果。