浅析审计报告的写作方法

　　审计是审计人员依照国家法规、审计原则和会计准则，对被审对象的经营活动、经济效益、遵守财经法纪状况的真实性、合法性和有效性进行审查考量的经济监督活动。审计报告是审计人员根据审计任务完成情况和审计的结果，向授权者或委托者提交的书面报告。市场经济就是法制经济，随着市场经济改革向纵深推进，素有“经济卫士”之称的审计工作日渐重要，审计报告的作用也越来越大。

　　一份审计报告质量的高低，既取决于审计人员专业素质、业务能力的强弱，还取决于审计人员写作功力的高下。常有这样的情形：审计人员通过大量繁杂的审计活动发现了被审对象所存在的问题，所进行的审计活动可说卓有成效，但由于写作功力欠佳，对审计报告的特点、写法掌握不好，致使写出来的审计报告质量不高，有的甚至不能清楚表述审计过程，无法准确反映审计活动的成果，这既影响到审计功效的发挥，也损害了审计机关的声誉，实在令人遗憾。

　　有感于此，笔者不揣浅陋，对审计报告写作的技法探究一番。

　　一、熟悉审计工作程序，理清写作思路

　　审计报告是审计之后的报告，审计在先，报告在后，审计活动与写作活动二者密不可分，构成了审计报告写作的两大环节。因此，审计报告的写作不只是个结构写法的问题，还要熟悉审计工作的基本流程：

　　其一，整理原始记录。审计工作非常复杂，千头万绪，工作底稿记录的是审计过程中所获得的原始材料。审计材料庞杂零乱，如果不加整理分析，就无法从中发现问题，无法获得审计结果，无法写作审计报告。怎样对审计原始记录进行整理？一般情况下是对审计材料按一定尺度进行分类；或按时间先后对审计材料进行阶段性的划分；或按材料来源进行分类；或按问题性质进行分类。经过分门别类的梳理，庞杂零乱的审计材料方可变得井然有序，同时也为审计报告的写作打下坚实的基础。

　　其二，鉴别审计材料。首先，鉴别审计材料的真伪。未经核对，就将失实失真的审计材料写进审计报告危害极大。一是会损害被审单位的声誉。材料失实，把合法经营说成违法经营，把遵纪守法说成违法乱纪，这会给被审单位声誉造成不可挽回的损失。二是会损害审计机关声誉。以失实的审计材料写出的审计报告质量低劣，造成恶劣影响，这既影响审计人员的形象，更会损害审计机关的声誉。因此，写进审计报告的材料，特别是数据性的材料必须反复查证、核实，不可有丝毫的差错。其次，要鉴别审计材料的主次轻重。审计工作获取的审计材料十分繁杂，不可能也没有必要全写进审计报告中，将审计报告变成堆砌材料的大杂烩。这就需要对获取的审计材料进行鉴别，鉴别哪些是能够支撑审计结论的主要材料，哪些是只起辅助作用的次要材料，哪些是与审计结论关系不大应该舍弃的材料。无论鉴别审计材料的真伪，还是鉴别审计材料的轻重，其目的都是为了增强审计结论的可靠性和说服力。

　　其三，理清写作思路。审计报告需要如实反映整个审计活动的过程，需要准确反映审计发现的问题，作出审计的结论，需要使用大量的证据材料来阐明审计问题，证明审计结论，需要提出审计的意见和建议，因此，审计报告较之一般的应用文体在内容、结构上更为复杂，更要注意写作上条理清晰，层次分明。关键是要做到“意在笔先”，动笔写作前先理清写作思路，对繁杂的审计材料进行分类整理，对审计问题逐一表述。如果不理清思路就动笔，“脚踩西瓜皮，滑到哪算哪”，审计报告势必乱麻一团，让人如坠云雾，不得要领。因此，动笔之前能否理清写作思路，就成为确保审计报告质量十分关键的一环。

　　理清写作思路需要斟酌考虑这样一些问题：背景性材料应如何表述，审计发现的问题应怎样展开，审计结论应怎样概括，审计的意见建议应如何提出；怎样才能突出审计的主要问题，用哪些审计材料、证据能够更有力地支撑审计结论，增强审计报告的说服力。此外还要考虑，整篇审计报告如何开头，如何收尾，主体应该分为几个部分，每个部分写什么，分几个层次来写，每个层次如何做到观点与材料的统一。这些问题想清楚后，拟出详细的写作提纲，把写作思路用文字框架固定下来。理清了写作思路，拟出了写作提纲，写作时方能做到成竹在胸，写起来才能顺顺当当。

　　其四，草拟报告初稿。通过审计活动，搜集到各种原始材料、凭据，再对审计材料进行整理、鉴别和分析，发现审计的问题，作出审计结论，理清写作思路，拟好写作提纲，然后便可草拟审计报告的初稿了。此阶段，关键是按一定的结构框架组织安排好材料，确定写作的基调，斟酌推敲恰当的表述方式、语气和措辞。

　　二、掌握政策法规，精通审计业务

　　审计的政策性很强，要求审计人员有较高的政策水平。审计报告的写作需要遵循“以事实为依据，以法律为准绳”的原则，被审对象有没有违法违纪问题，不能单凭审计人员主观判定，而要在掌握充分事实证据的前提下，以政策法规为准绳对被审对象的行为事实进行考量判断。如果政策法规掌握不准，或理解适用上出现偏差，则不能做出正确的审计结论。

　　审计不仅政策性强，其专业性也很强。如果不精通审计、会计业务，在审计活动和审计报告写作中更是寸步难行。从审计的特性看，审计具有较强的针对性，审计者与被审对象客观上存在一定的矛盾，特别是当被审对象存在违法违纪问题的情况下，这种矛盾甚至具有对抗的性质。这种对抗性通常表现为被审对象为了自身利益，会采用做假账等各种手段，施放各种烟幕，极力掩盖违法违纪的真相，逃避审计问题。“魔高一尺，道高一丈”，审计活动越深透，审计报告写作才会越有深度和力度。这就要求审计人员精通审计、会计的业务，练就一双过硬的“火眼金睛”，在与审计对象的博弈中掌握主动权。

　　三、客观公正，段首句明确观点

　　审计人员进行审计活动是独立进行的，他们处于客观公正的地位，不受被审对象的影响、左右。审计结论就如同法官判案，立场必须公正，评价必须客观。怎样做到公正客观？关键是遵循“以事实为依据，以法律为准绳”的原则，切忌先入为主，轻信盲从。审计当然是以发现问题、揭露问题为主，但也不能戴着有色镜进行审计，鸡蛋里找骨头，没有问题也非挑出问题来不可。要注意消除审计的偏见和成见，既要看到问题，也要看到值得肯定之处，即使是审计出来的问题，也要区分是明知故犯，有意造成，还是粗枝大叶，无意过失。

　　审计结束，审计者需要对被审对象进行总结性的评价，作出审计的结论。审计的结论、评价的观点必须鲜明：被审对象有没有问题，有什么样的问题，是违法还是违规，程度有多严重，是什么原因造成的，是主观有意还是无意过失，审计报告中必须明确表述，不可模棱两可，含糊其辞。

　　为了做到观点鲜明，表述审计问题时最好先用首括句（每层开头的第一个概括性句子）进行概括，然后再用证据材料具体展开，加以证实。以审计“销售成本和利润计算的问题”为例，段首使用首括句的写法通常有四种情形：

　　一是指出了审计涉及哪个方面的问题，如“关于销售成本和利润计算的问题”；二是指出了审计问题的特征，如“扩大销售成本，压低利润”；三是指出了造成审计问题的根源，如“内部控制不严，扩大销售成本”；四是揭示了审计问题的实质，如“有意扩大销售成本，压低利润，偷漏所得税”。第一种写法虽一目了然，但只是指出审计所涉及的问题，却未指出问题的性质，也看不出审计者对问题所持的态度。

　　第二种写法指出了审计对象违规行为的特征，较前一种写法进了一步，但仍偏重于就事论事，审计者对问题的态度仍不够明朗，掩盖了偷漏所得税这一问题的实质。第三种写法较第二种写法又进了一步，“内部控制不严”是因，“扩大销售成本”是果，不仅指出了违规行为的特征，而且还揭示了违规行为产生的原因。这种写法虽触及到审计问题产生的根源，但审计者对问题的态度仍不够鲜明，仍掩盖了偷漏所得税这一问题的实质。第四种写法既抓住了审计问题的实质和症结，一语中的，又表明作者对审计问题的鲜明态度，大大增强了审计报告的深度和力度，有因有果有观点，体现了审计的客观公正性。审计报告对审计问题的反映，应尽可能采用第四种表述方法。

　　四、表述准确，把握分寸

　　审计活动完结后，审计人员需要在审计报告中对被审对象进行综合的评价，作出审计结论，提出审计的意见和建议，这如同法官判案的“判词”，一旦作出就与被审对象的切身权益利害尤关。如属“违纪”则须受法纪处分；如属“违法”则要法办，将面临牢狱之灾了。因此，审计报告在表述审计问题、特别是表述审计结论时务必字斟句酌，准确恰切。此外，措辞分寸感的拿捏也很重要，要掌握好措辞用语的“火候”，所用措辞的轻重与审计问题性质的程度要相称相应，既不可表达不到位，不痛不痒，对违纪的单位、人员不能起到触动、惩戒的作用；也不能表达过火，措辞严厉偏激，甚至挖苦讥讽受审计单位、人员，引起其反感不满。只有表述准确，把握分寸，才能让人口服心服。

　　五、内容完整，格式规范

　　审计报告具有经济公证的法律效力，其内容必须完整，格式必须规范。一份完整规范的审计报告应该包括以下要素：

　　1.标题：由审计事由和文种名称构成，类似公文标题，如《关于××公司财务收支状况的审计报告》。

　　2.收件人：审计报告的致送对象，一般是审计事务的委托人。如某公司董事会委托某审计事务所对公司的财务状况进行审计，收件人是“××公司董事会”。内部审计、外部审计委托关系不同，收件人亦有所不同。收件人应用全称，不可简称。

　　3.导言：即开头语，一般是概述性的，包括三方面内容。

　　一是作一般性交代，交代清楚审计的时间（何时审计）、依据（由谁委托或受谁委派）、对象（对谁审计）、范围（审计何时起至何时止的何种情况）、目的（审计要达到什么目的，了解财务收支情况还是了解经营状况，还是审计财经违纪问题）。

　　二是概述被审计单位的基本情况：规模多大，主要经营什么业务，经营状况怎样，是盈利还是亏损等。

　　三是概述审计结果，审计发现什么主要问题，或者作出总的审计评价。

　　4.审计中查明的问题：具体展开审计发现的主要问题，这是审计报告的主体部分。写作上要求分条列项逐条陈述，先用首括句揭示审计问题的性质，再用审计材料、凭证和数据加以说明。

　　5.对审计结果作出评价：与问题部分写法不同的是，问题部分写得比较具体，评价部分则带有综合性，将审计发现的问题上升到财经法纪的高度来认识，帮助人们认清审计问题的实质。评价既可以是肯定性的，也可以是否定性的，无论是肯定性的还是否定性的，都必须实事求是，有根有据，做到以理服人。

　　6.处理意见和建议：这部分写法针对性要强，针对审计发现的问题，根据问题的性质、问题的严重程度，提出处理的意见和建议。

　　7.附件：审计报告需要引证的各种佐证材料，账目表、查账记录、各种原始票据的影印件等。

　　8.落款：签署受托方审计机构的名称，审计人员的签名盖章，审计报告完成的具体日期。