完善公司会计信息质量治理机制的相关建议

　　1 引言

　　1.1 研究背景和意义

　　目前，公司治理问题和会计信息质量问题均是学界和实务层面关注的热点之一，本文从会计信息质量方面出发思考公司治理改进方向 , 对于这两方面均有一定的价值和意义。

　　从学术层面来看，公司治理结构的设置实际上为了确保资产所有者的资产能充分发挥经济社会等各方面的效益，而这些效益是否充分真实地发挥需要其他的可信真实载体体现，这种载体就是会计信息，这样确保会计信息质量实际上是公司治理机制存在的原因的动因之一，前者应该围绕后者而完善或健全。本文点明了这种逻辑趋势，并进行了比较深入地探讨，在某种程度上说弥补了一定学术空白。

　　从实务层面来说，本文在点明如上所言的逻辑趋势以后，比较深入而详细地探讨确保会计信息质量对公司治理的要求和挑战，提出完善公司治理机制的相关建议，对企业治理、财务管理、企业融资等方面均有一定的指导意义。

　　1.2 研究现状

　　目前，学界对公司治理问题和会计信息质量都比较多，根据知网的不完全查询，以二者为主题的研究论文数目分别是近五万篇及一万五千余篇，二者均为研究主体的文章数目是 782 篇，其中研究内容主要是阐述二者的关系及在前者的境遇下对后者也就是会计信息质量的管控，在如上两个方面的研究中，会计信息质量始终处于一个被动角色，尚未有研究成果意识到会计信息质量管控本身实际上也可以对公司治理机制的要求和挑战，尚未有人意识到公司治理机制应该围绕会计信息质量管控而完善的逻辑。在这种研究现状及背景下，本文所阐述的逻辑趋势，的确弥补了学术空白，是纯新视角的探讨。

　　2 公司治理的核心目的与会计信息质量的逻辑关系

　　公司治理的产生源于资产所有者与资产管理者之间的委托代理关系，其存在的目的在于在支付给资产管理者一定报酬的基础上确保资产所有者资本效益的最大化，其行为重点及特点实际上资产所有者对资产管理者各方面事务的监督和制衡。

　　企业组织首先是以盈利为主要目的的经济组织，确保资产所有者资本效益最大化最关键的因素是财务管理的健康运行。一般而言，财务管理属于资产管理者负责的事务，对于资产所有者来说只能关照财务管理运行的成果出品--以各种财务报表为主要载体的会计信息。对于已投资者而言，主要从这些会计信息中了解企业运行情况，获得自身资产是否发挥了资本效益；对于拟投资者而言，这些会计信息往往是自己决定是否投资的关键参考；对于整个资产所有者群体而言，这些会计信息是董事会制定企业发展战略，推进企业进一步实现资本效益最大化的主要参考信息。也就是说，会计信息是资产所有者关注资产管理者是否实现了确保其资本效益最大化的契约约定的主要载体，是公司治理核心目标的关键表现形式。

　　在这种情况下，资产所有者必须重视所投资企业的会计信息质量，目标企业治理机制的服务重心实际上也往往落地在确保会计信息的真实性、相关性及可靠性等方面，从另外一个角度上说企业治理机制的构建和完善的方向在某种程度上说由如何确保会计信息质量而决定。

　　3 确保会计信息质量对公司治理的要求和挑战

　　会计信息的形成及披露是一个比较复杂的过程，会计信息质量的确保实际是是要求公司治理机制能对这一过程实现有效控制，避免关键风险事件的发生，具体而言有如下几点：

　　3.1要求公司治理机制能有效杜绝财务舞弊现象的发生

　　在会计信息形成阶段，制约信息质量的因素有两个，一是财务人员的专业素质和技能，一般来说这方面的问题不是太大，尤其是规模性企业或上市公司财务人员的胜任能力都是相当不错的；二是因职业道德等原因造成的财务舞弊现象，最常见的是恶意篡改交易相关时间、金额、地点等信息，另外还有部分情况是纯碎虚构一些经济行为，据此形成完全虚假的的财务信息。基于财务管理过程中的各种利益博弈和诱惑，财务舞弊现象比较严重，涉及参与者不仅是财务人员，还包括部分管理人员，是影响会计信息质量的重要因素之一，需要公司治理机制能有效控制乃至杜绝这种现象的发生。

　　3.2 要求公司治理机制能有效规范关联交易

　　在会计信息形成阶段，除了财务舞弊现象这个消极因素外，还有一个潜在的因素是关联交易的非正常运作蓄意操纵利润，使特定企业在特定情况下展示的会计信息往往高于其本身的创利水平，展现出超出自己实际情况的竞争力，不仅会影响本企业组织的正常健康发展，而且会搅乱市场竞争机制，是公司治理机制防控的重心之一。

　　3.3 要求公司治理机制能有效控制盈余管理

　　财务管理活动过后，财务部门出具各种财务报表，提供了会计信息的基础材料。在这时候，高级管理层往往基于个人利益的考虑，蓄意进行盈余管理，在新会计准则下甚至不惜改动财务管理的原本轨迹，推行影响更为恶劣的真实盈余管理，给治理层即资产所有者提供数据漂亮但不真实的会计信息；另外，控股方往往也会和高级管理层联合，进行盈余管理，误导投资者的正确投资决策，在长远来看甚至影响企业声誉。这两种情况均能损坏企业发展，影响资产所有者资本效益的发挥，需要治理机制有效控制。

　　3.4 要求公司治理机制能有效推进强化信息披露。

　　应该说，上段所言的第二种盈余管理及第一二段反映的问题，实际上都最后集中在信息披露中，影响了所披露会计信息的可靠性和真实性。除此之外，公司治理机制还应该关注会计信息披露的及时性、相关性、可理解性，确保真实可靠的会计信息能以适当的叙述方式及内容整合模式，在适当的时候传达适当的受众手中，全面而彻底地确保会计信息质量水平。

　　4 完善公司治理机制的相关建议

    基于会计信息质量的如上要求和挑战，公司治理机制应该自觉主动探索应对，寻找自身完善和健全的方向和维度，具体而言笔者认为主要有如下四种：

　　4.1 在总体方面，完善健全公司治理结构，为确保会计信息质量水平提供宏观保障

　　目前，随着现代化企业制度的普遍构建，健全和完善治理结构成为目前的主要呼吁和实践趋势之一。基于对信息质量的考虑，特定企业组织构建的治理结构应该做到三点，一是全面，即在条件允许的情况下，股东会、董事会、监事会、理事会、审计委员会等机构均应一一设置，尽量不要出现残缺现象；二是落实，即如上各种治理结构设置均应是实实在在的存在，并且实实在在地发挥作用，权责统一，尤其是监事会方面要避免仅是形式化地装饰门面，对此最关键的形成一套与之相配合的内控机制约束之；三是科学，即具有合理性，对此目前最关键的问题是要使如上设置能充分保障小股东在获得会计信息质量方面的权益，避免仅为控股股东服务现象的发生。

　　4.2 在财务方面，对财务总监进行准确定位，为确保会计信息质量水平提供内在保障

　　在企业治理机制中，与会计信息及其基础行为联系最为紧密的是财务总监。一般来说，财务总监既属于董事会，也属于高级管理层，同时还能比较深地涉入企业的日常财务管理工作中，在会计信息生产、整合和披露等环节均是一定程度上的负责人。所以，为了确保会计信息质量，应该对财务总监进行准确而科学地定位，并给予其充分的权限，在聘用人员及后续团队培育方面也给予适当的控制，使其行使职能不过于受总经理等高级管理人员的制约，以确保其在具体工作中的独立性，尤其要避免财务总监屈服总经理而被迫盈余管理现象的发生。

　　4.3 在主体方面，大力推进构建完善经理市场，为确保会计信息质量水平提供主体保障

　　除了财务总监之外，对于会计信息质量影响更为明显的另一个关键角色是高级管理人员的代表--总经理或者说经理。一般来说，在企业组织的委托关系中，总经理是接受委托的主体标志，对企业管理负有全面责任，对会计信息质量同样也是负有责任，同时这个角色往往又是会计信息质量出现问题的根源之一。所以，这个岗位的人选非常重要，有必要推进构建培育专门的经理市场，以市场竞争和评估为抓手优化上岗人员的个人素质及职业道德水平，为确保会计信息质量水平提供主体保障。

　　4.4 在监督方面，充分发挥审计工作的作用，为确保会计信息质量水平提供外在保障

　　目前，在企业治理结构中，审计监督相对弱势，尤其是内部审计工作普遍受到忽视。为了确保会计信息质量水平，一应该提高对内部审计的重视度，毕竟内部审计人员熟悉企业内部情况，了解会计信息质量风险点分布情况，是推动会计信息质量风险管控的重要力量，不过其作用的切实发挥应该建立在确保其独立性的基础上；二应该充分发挥社会审计的功用，避免社会审计注册会计师仅仅成为审计报告签字人命运。

　　参考文献：

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