市场经济与财会方法理论的再认识

　　这个专题在20世纪90年代中期就已经提出并理出了一个头绪，先陆续发表在《财会月刊》上，后集中作为附录发表于1996年1月《市场经济下会计基本理论与方法研究》（中国财经出版社）一书中，市场经济与财务会计都有新的发展，我们的认识也在不断深化。社会实践中的发生、发展和消灭的过程是无穷的，人的认识的发生、发展和消灭也是无穷的。按与时俱进的要求，尽可能予以必要的修正和补充。

　　1 市场与市场经济

　　市场是交换的产物。人们的经济活动包括生产、消费、交换、分配四项要素，当人们有剩余产品并要求进行劳动分工时，交换就产生了，在现代经济中，交换更是无所不在，其活动则日益复杂。

　　在谈到交换时，人们总要问：交换在哪里进行？它如何进行？于是涉及市场的概念。

　　最早最原始的市场是一个朴实的而不是抽象的概念，是指人们进行商品（劳务）交换的实实在在的场所。今天，我们仍然可以看到商业区中的大大小小的商品、住宅区附近的副食品和日用品市场。在世界上某些大城市，还有面对面交易的黄金市场、小麦市场、钻石市场以外，在许多城市中临时组织的人才、劳务市场，土地和文物拍卖市场，最引人注目的可能是同金融证券交易有关的外汇市场、货币期货市场和股票市场（股票和其他证券交易所），在上述许多市场中，有些交易就不是面对面的交换，而且你也看不到具体的交易场所。因此，现代市场已扩大到任何交易的场合、形式和手段，其中包括很多抽象的市场。不过，不论何种市场，它都离不开价格机制（无数价格如商品价格、外汇价格、股票价格、工资、利率等等的汇总）传递信息或反过来说通过信息或知识来传递价格，协调供应与需求的数量、质量、品种、规格以及对知识技能的要求，使交换得以顺利实现。那么，究竟什么是市场？西方经济学家把现代意义上的市场概括为“市场是买者和卖者相互作用，并共同决定商品与劳务的价格和交易数量的机制”。这里，买卖双方同意的价格和数量（包括质量、品种、规格）都以信息或知识为媒介，不论哪一种市场，都离不开信息（知识）的交流。

　　斯密所说的“看不见的手”就是市场。任何社会的经济生活都是生产、分配、流通、消费四个要素的结合和制约，但生产总是最基本的，没有生产，就没有其他三种经济行为。那么，生产的动力是什么？在完全竞争的条件下，消费者的有效需求、产出商品（劳务）的价格、生产要素的投入，相互联系地、三位一体地决定生产什么，怎样生产和为谁生产，以决定市场经济的正常运行。

　　正如有的经济学家形容的，市场经济好比一部精良的机器，它能解决至今最快的计算机也无法解决的经济行为的变量，一系列生产、分配、消费、交换等无比复杂的问题，在市场经济中，你看不见某一单独个人或组织，明显地在负责生产和分配，供应和消费也没有人给予统一指导或强制运作。

　　你只要有现金即货币，你就不愁衣食住行一一市场这只看不见的手在保证人们的衣食住行，促进投资人获得最大利益的同时，又能增进整个社会的进步和财富的增加。

　　这里，需要特别强调信息和知识的巧妙利用，确保分散决策的有效性。在人们的经济生活中，不论采取什么体制，经济信息的交流和经济决策的有效与正确是至关重要的。市场经济不同于计划经济的一个重要特点是把经济决策交给个人，及时、有效地运用了分散的信息和知识。这是因为，从现实情况看，人们在组织经济生活中必须使用的有关信息和知识，从来就不是以一种集中的、一体化的形式存在的。信息作为知识存在于每一个人的头脑中。人们是如此分散，因而每个人掌握的信息（知识）都不完全，且往往互相矛盾。人们在经济决策时，总是把有限的资源用于相对重要并最有效率、效益的方面。于是就产生有关问题：是把任何一个都不完全拥有信息的人集中到一个中央机关进行统一计划好呢，还是让拥有信息的个人分散地作出决策好？这是两种决策体制即计划经济和市场经济的基础。计划经济不是一无是处。通过统一的指令（信息）把分散的稀缺资源集中起来，重点完成最紧迫、最急需的事业，这是个人或个别地区无法办到的。重大的、紧迫的事业和工程，计划经济可以显示它的优越性。

　　市场经济在运用信息（知识）来调节经济生活方面的一个重要优点，可能就是通过价格机制进行分散决策。价格机制所传递的各种价格信息可以及时地指导无数人（包括无数部门和企业）独立地运用自己的知识，再通过信血垂诰场上相互交流与传递补充获得新的知识。每个人（包括每一投资者）所作出的这种决策，主观上力争时自己利润最大化，而客观上则可促使整个利益的最大化。这就是亚当·斯密所发现的市场这只看不见的手的作用。但是，市场能够起如此重要的作用，必须以完全的、充分的竞争为前提。

　　当然，为了在尽可能低的交易成本下，使有限的资源进行优化配置，市场调节应发挥作用。不仅在西方国家是如此，在我国也是如此。

　　2 企业与财务会计

　　企业的生产目的，是最大化其产出（收入）与投入（成本）的差额，即最大化利润；而家庭消费的目的则是最大化效用。经济学家们不满意对企业如此浅薄的理解，市场包含企业，企业为市场的组成部分，两者不在同一个层次上但能起着相互补充的作用。例如科斯认为，社会资源有一部分由市场通过价格机制调节，又有一部分由企业通过企业主的组织计划来调节，而企业主的计划调节，实际上在现代企业两权分离的条件下，又由企业主作为委托人委托经理和雇员通过委托代理合同来调节。在市场调节之外，其所以还需要由企业来配置生产要素，是为了降低交易成本，这既是企业存在的理由，也是企业的本质特征：对价格机制的取代，或者说是一种高度专业的市场取代形式。但要区分古典企业和现代企业。在古典企业中，所有者与经理合二为一来经营以实现利润最大化。随着社会的进步，人们发现，要使企业成为有效率的组织形式，必须抛弃所有者一经理相结合的古典形式，而代之以所有权与控制权分离的现代企业。尤金·法马认为企业应视为“生产要素之间的一个合同集，每一种要素都有自利动机。由于这类文献强调权利在由合同建立组织中的重要性，因此，被称为产权文献。在此以前，迈克尔·詹森和威廉姆·麦克林根据产权理论和代理理论与财务理论的融合已经发展了。

　　参考文献：

　　[1] 刘峰著。会计准则研究。东北财经大学出版社。1996.

　　[2] 葛家琡。市场经济下会计基本理论与方法研究。中国财经出版社。2000.