走出会计困境须靠科学改革创新

　　当前复杂局面中，存在大大小小的困境。最大的困境，是金融危机，使整个世界都受牵连，我国通过努力，风景独好.但也临困境，就是树欲静而风不止.中国威胁论、等欲遏制中国的言行，始终围追着我们。当前的世界规则还是由西方主导，体现发达国家利益集团诉求。故奥巴马一再要中国遵守国际规则.也有人要逼中国遵循会计准则。会计是社会的基础，也面f困境。金融危机后，20集团等要求制定世界统一&高质量的国际会计准则。要把中国的事情办好，也须把会计办好。

　　本文着重研究会计困境及脱困须进行的科学改革创.

    一、会计困境

　　（一）世界性会计困境

　　缘自三方面：（1）发展滞后，美国也不例外。2002年8月2日的《中国财经报》说：美国会计准则滞后，旧瓶装新酒，导致股市频频出问题.（2）受力强集团左右，难以合理。近百年危机多源自美国，这与美国会计不能唯实求是有关。美国同行屈于压力，出现两个负面问题：一是搞纯理论。将问题复杂化，有些理论和模型，无法实施‘神化自己，为难别人，并给搞复杂化营私者以掩护。二是言行不能统一。理论而言企业价值最大化,规范上搞利润最大化,实际放纵利润操纵最大化.会计丧失良性控制，怎能不频发危机？（3）是人文道德方面的。当人们自私、损人利己时，击鼓传花的博傻游戏一定会出现，且一定会崩盘。没有先进文化主导的体制、机制，便会有危机。贪婪且不受约束的资本主义最终会自我吞噬.

　　（二）国际会计准则的困境

　　其前主席戴维？泰迪说：我最大的遗憾……如所得税会计准则。这是美国的准则，很不合理.

　　国际会计准则很多源自美国，也因之罹病。主要表现为四缺和四失.四缺是：（1）缺腿。国际会计准则短了非发达国家一条腿。世界发展不平衡。不能以发达国家靠估计、判断和复杂化模型为标准。需正视非发达国家的实情和诉求--补上这条腿。（2）缺智。人类社会的发展，许多是东西方智慧的融合。现行国际会计准则主要是西方智慧的产物，短了非西方的智慧。（3）缺档。准则只规范了资本层面这个档,患单档症.对人们关注的企业价值、社会责任、环境友好、可持续发展等，均未能挂档.（4）缺眼。患单视症.独眼龙看事物是平面、不真的。对多变的资产等价值，只判断单一数值，不能如实反映经济价值及其变化。

    四失方面：（1）是由于出发点和目标等欠准当，影响到准则不严谨而失控。（2）是由于技术方法滞后，致使会计不能如实提供动态变化的信息。由报告人主观地确认一个公允价值,增加利己的机会，是对会计要如实、不偏不倚宗旨的失控。葛家谢批评以估计为基础 这显然和事实不符.也属方法不当的失控。刘慧风研究指出会计信息应该在供给和使用方式上都予以创新。（3 ）是对复杂化失控。许多金融衍生品，风险和泡沫被复杂的模型所掩盖。安然舞弊也有会计规则未能控制其金融创新、交易策划和组织设计的原因，致使企业舞弊行为不断。复杂化掩盖问题，成为发酵社会危机的温床。（4）由于利润最大化忽视谨慎而对短期行为失控。谨慎是久经锤炼的会计原则，13世纪英国《农业管理》书中就提出：忠于事实并谨慎.历次危机的教训是会计数据必须谨慎。但由美国和国际准则委员会研究的准则修改稿，竟然取消谨慎性原则，这是很危险的倾向。不谨慎倾向已渗透在国际会计准则的具体规定中，如对发出存货的销售成本计价方法，废除了应对通货膨胀的

　　后进先出法,不利于企业成本补偿，须借债维持简单再生产。以上缺失，有害于稳健发展。

　　（三）我国的会计困境

　　除外来影响，也有认识和工作不到位问题。我国原本对会计很重视。后学苏联一长制,弱化了会计监控。在教育培训方面，尤其是培训企业经理的教材，只讲低层次狭义会计，导致认识滑坡。另外还存在两大盲区：一是对企业领导缺乏必要的要求和指导，导致认为，会计法规与己无关.二是会计队伍不稳定。领导任意频繁的更换会计，审计面对的都是对情况 一问三不知的新账房.会计还常成替罪羊.法律的不妥善也是困境成因。

　　如《会计法》规定单位负责人要对会计工作负责。

　　但出了问题，该法却只究责任者，而不追究单位负责人。造成对会计工作不当回事。再如《公司法》规定财会负责人要由经理提名再行聘任。促使会计成为经理的附庸，无法发挥监控正能量。

　　二、走出困境须靠科学革新

　　要走出上述诸多困境，必须唯实求是地突破原有的认识局限、行为惯性和路径依赖，认真解决为谁改革创新？革新那些内容？怎样改革创新等问题。

　　（一）为谁改革创新？过去说为投资人或债权人，不完全确切。会计准则的精髓在于促进社会生产力发展。会计能否正确公正地计量财富，会影响到社会财富的分配和资源的合理流动，进而影响到社会的稳定和发展。故必须从高远定位：是为保障人类社会稳定可持续发展的大目标，才能不走弯路、错路、邪路。

　　（二）改革创新哪些内容？主要有两方面的瓶。

　　颈需要突破：

　　首先，要突破思想认识上的一些局限。

　　1.须纠正忽视谨慎性原则的偏向。在会计软弱、无当的情况下，几乎无人讲谨慎原则，1929年纽约股市大崩溃之前，都陶醉于过于乐观好看的数字中，而对灾难临头一无所知。此次危机重蹈覆辙。

　　历史一再证明：谨慎则稳，不谨慎是危机动荡的祸根。

　　2.要突破会计只是信息系统的局限，科学认知其重要地位和广义功能。当前会计视野，局限于会计信息系统，对会计的社会功能缺少关注‘且单纯用实证方法，影响前瞻和突破。从会计本质看，会计是保障人类社会可持续发展的应用科学。中国政府始终将会计作为事关经济社会健康、协调、可持续发展的基础性工程来抓.会计始终是人类社会经济发展中一种十分重要的控制系统，是处于社会权利结构和体制上层的一种重要构建。郭道扬教授从会计史研究得出结论：作为现代市场经济管理8控制基础的会计，其作用又回归到与维护及保障人类的生存发展相关的方面，这巳成为当今人类必须正视的一个问题.会计是人类社会的伴生物，现代已发展为横跨社会科学、自然科学、人文科学，纵贯生产力、生产关系、上层建筑的综合应用科学，社会运用它正确引导资源有效配置、维护市场正常秩序，发挥反假防弊、增产节约、促进落实社会责任等。

　　会计的天职是公平、公正；良知是高瞻远瞩，反对短期行为，防止假丑恶；出发点和终结点是保障人类社会健康发展的总体根本利益，包括积极真实的企业效益、社会效益和生态效益。在注重环保和集约化，节约资源，搞好综合利用，发展循环经济等方面，都要会计发挥精细、综合、统筹等优势。故要正视会计的重要地位和功能，由执行层面提升到参与宏观建立规制、参与微观决策和控制层面。以利于会计充分发挥正面、积极、.促优、防弊和识别预警风险的广义功能。

　　3.突破资产负债的老概念，改为更确切的新概念。（1）扩展资产的概念。一般认为：资产是由企业控制的、预期能为企业带来利益的资源权利。我们研究发现？.资产是会计主体符合法律或会计规制涉及资源的权利和义务。权利和义务是相对的，获利是愿望，难免有承亏的义务。有些资产主要是义务，如代垫的增值税进项税、代管的国家物资、自然资源及资产弃置义务成本资本化等。企业未必有利，但肯定是义务。社会及自然环境是企业生存的基础，企业也须对社会承担应尽义务。扩展会计视野后，资产的定义须更新。（2）搞准负债概念。过去说资产是权利,即负债是义务.现厘清义务也是资产的内涵，则须确切地定义负债。应定义为：企业对外、对内的债务。即他人（含法人、自然人等）对本企业拥有的债权.债务和债权是准确概念，更明白无误。

　　4.突破传统会计局限。

    （1）创建多维会计理论。传统会计只是资本层面的会计，其会计方程是资产=负债+资本.对企业层面、社会层面、宏观环保层面等会计诉求不能纳人。因之，需创设新的多维会计.新增会计方程企业形象=企业价值.因企业的作为（如科研支出、人力资源开发、环保支出、赞助、捐赠等），是在塑造企业形象。而企业形象是能给企业带来利益的隐性资产（巳列费用，在报表中隐无资产踪影）。企业价值则是在塑造企业形象过程中积蓄的价值。多维会计理论带来一系列创新，其会计确认是多维的，同一笔事项，在确认其费用化的同时，还可以在另一层面确认其资本化；在满足会计准则要求的同时，也满足财务通则等要求。同一会计事项于不同层面的核算披露中，就具不同的含义。以工资为例，在资本层面,列支费用；而升到企业层面,则可重新确认为企业对人力资源的投人，列为资产；再至社会层面,这些工资支出又可列为企业对社会的贡献；及至环保层面,如果这工资与修复被破坏的环境有关，则可归为恢复性（作为性）的投入，其数据前可加中性符号 ±,表示企业挽回其负面影响的积极作为。新增会计方程内涵是多维的，包涵社会贡献=社会价值 环保投人=环保价值 人力（才）投人=人才价值等。从而将会计由单轨改为双轨,在法定核算基础上增加补充核算，目卩 一账两制.破解了阻碍会计向立体发展的技术瓶颈问题，满足多维多层面的会计控制、核算、披露的需求。

　　（2）从技术方法上突破发展瓶颈。按照生产力标准、三个有利于标准和科学发展观，按照发挥市场经济和社会主义两个优势的原则，按照大量非发达国家的正当诉求，按照危机后要求会计稳健真实、以简驭繁、现金为王、如实反映、实事求是、预警危机等渴望。运用孔子儒学和《易经》易学等中华智慧，《易经？易传》中说：易知则有亲，易从则有功.能加强公众监督。易学在世界学术研究中有权威性影响。会计应不自外于易学,自闭于困境。故应唯实求是地创新简洁适用的会计方法：

　　①科学安排核算基础，整合收付实现制与权责发生制之间的互补性。即将编制现金流量表的基础一收付实现制嵌人日常核算。在期末的利润表中同时列示收付实现制和权责发生制两种不同的经营成果。凡涉及现金类的事项，填制收付凭证,在凭证中标出流量表行次.按日（或定期）汇总成收付凭证汇总表及现金流量表。对于期末进行的权责发生制调整，如预提利息，应于下月初，以红字冲退。到实际支付时，再以收付实现制核算。

　　以准确反映现金流量。此方法，已另发文章。②创新利润表。科学安排资产负债表观与损益表观的互补性。对企业的利润，不仅报告为了利润最大化以权责发生制为基础、本资产负债观计算出来的利润等绩效，还应报告用中庸思维作导向、以现金收付实现制为基础、本稳健、可靠铁定性要求计算出来的真实利润等绩效。使利润表不做资产负债表观的附庸，对执行资产负债表观产生的损益，不列为正常利润，只作为参照数附列在净利润之后。利润表采用三栏列示法,分别列谨慎性金额,期末按未调整前的账面数填列；权责发生制金额,期末按权责发生制进行调整后列示；预计未来金额,填下个报告期的预计利润等。

　　从而增加数据真切性、全面性和可审性，提高防造假、防危机的发现能力。③创新资产负债表。克服单视症,破解如实反映的技术难题以及计量上

　　历史成本与公允价值的争执。对资产等价值，不能只以企业自己判断、估计的片面价值对外报告，而应全面、稳健、如实地报告其历史价值、现时价值和自报的未来价值，以保障其报告的客观、公正和可审验性、可分析性。以历史成本记账，作为参照的现时值、未来值不人账，只在披露准备簿内记录其确认依据。减少利润操纵空间。并可建立动态会计思维，观念中还原经济活动在时空中运行变化的轨迹，以了解经济真实活动。增强公众知悉和监督企业的信悉基础。若美国在危机前系列披露其衍生金融资产的价格变动，便可使世人瞩目，认清实质，预警危机。而使会计准则实现高质量。④创新多维会计方法。破解确认资本化或费用化的争执。现有一些对人力资源、对环境和社会责任会计等研究，都因费用化与资本化不能并存而难以实行。我们创新多维会计理论后，这一难题迎刃而解。

　　多维会计，是与传统会计并行不悖的 一账两制.按需要再对其他层面补充必要的核算，当前会计所反映的资产价值及范围，远小于企业实际资产。《财务通则》指出：应加强对这些账外资产的管理.企业会计资料的丰富发展、也为宏观管理和投人产出调研打好基础。对此方法已另发表文章。

　　⑤关注通胀影响解决会计报告不计通胀影响的问题。杨纪琬同志曾指出：由于物价连年上涨、成本补偿不足以及虚盈的现象相当严重，不利于社会简单再生产和扩大再生产，不利于国民收人的正确分配.物价上涨已是躲不开的因素，可用物价指数计算出影响数额，分别在净利润项下和净资产项下，用其中数揭示通货膨胀的影响。对于因通货膨胀虚增的利润部分，不应纳人股利分配。⑥科学规范表外补充资料。解决资产负债表的尴尬.外表披露越来越多，且不统一，不可比，破解之策，是创新规范统一的补充资料报表,内容涵盖社会公众所关心的企业层面、社会层面、环境保护等方面尽责的数据，指引企业加强良性建设，增强可比性。

　　（三）怎样改革创新

　　1.我国改革创新，走自己的路。不能踩着别人的脚印走，才能不重复别人犯过的错误。各国往往有其路径依赖.如美国在会计改革中，总走不出其充满矛盾和问题的老路.西晋傅玄在《傅子？通志》中说：有公心必有公道，有公道必有公制。美国托马斯？费里德曼在分析金融危机时说：我们已经偏离了这些（处世的）道,提供抵押贷款的银行、把抵押打包的投资银行和信用评估机构只为大赚特赚，均偏离了道.华尔街有相当一部分人不再为人类进取而投资，只知道将钱炒来炒去，我国则须创公道之路。

　　2.会计改革创新要抓住本质问题。会计是人文导向的科学，又是以科学奠基的人文。是保障和维护人类社会可持续发展的基础性应用科技。郭道扬教授指出：发生经济危机的重要原因之一，便是对公司基础管理层面的自由放任引起的可持续发展危机。以史为鉴，可知治理功能是会计的本质功能。会计要为经济社会把脉问诊、寻标定位。

　　3.会计改革创新应遵循的原则。马克思说：会计是对过程的控制和观念总结,越是具有公共性质，就越是必要.因之，会计革新须对公共关系、过程控制、观念总结、国际交往等四方面坚持以下原则：（1）甲、遵循人类公共生活的原则，包括：①阳光原则。②节约原则。③集思原则。④利益原则。⑤公平正义原则。⑥和谐发展原则。⑦生态友好原则。⑧三个有利于原则。（2）乙、遵循对过程控制的原则，主要有：实事求是、稳健（谨慎）、诚信守法、控管风险、无凌驾等原则。（3）会计观念总结的原则。包括：①真实原则。②验核签批原则。③原始计核原则。原始计量、原始凭证、原始稽核、原始记录，是基石。可使坏人不敢做坏事。④检查调查原则。注重上对下的有效检查及时发现和解决问题，像中航油那样的巨大损失就可避免。⑤动态反映原则。⑥多维多层面原则。⑦简明可理解原则。⑧统一可比性原则。⑨一贯性原则。⑩可审性原则。综合近似原则。及时适用原则。辩析原则。（4）遵循与国际交往方面的原则。包括：①从善原则。②创新改进原则。③防冲击原则。④切入当地文化原则。⑤互利共赢原则。⑥桃李无言示范原则。⑦己所不欲勿施于人原则，这是国际关系的金科玉律。我们更实行以己所欲兼惠于人.中国的名曲《茉莉花》体现了这种文明，应将自己所喜爱所培育的美丽芬芳，与人分享。

　　践行上述原则，可促保我国和谐会计健康发展。

　　4.中国如何率先求实创新，并向世界表达？对一些世界规则的缺陷，需要在实力基础上努力推动建立更公正合理的国际规则。在这个大背景下，我国须做三方面努力：（1）根据形势发展，我国需运用大国求实创新的话语方式，亮明主张，即系统拿出创新补台的国际会计准则中国版。尤其是面对LASB与FASR发布的《通用目的的财务报告的目标》最终稿，主张财务报告基于估计、判断和模型（para.11）是深受质疑的。在重大基本问题上，仍延续了过去的观点，重形式而轻实质，难以走出旧的窠臼。

　　严重的问题在于：又铺设了滋生危机的新会计温床,为此我国应下功夫对国际会计准则评价取舍，进行补充、修改等补台建设，大体可分五类。（为便于区分，可用不同字体印刷）即：①可行的，我国可直接采用。用宋体字印刷。②不适用的，则不执行。

　　用斜体字印出。③凡失缺的，就增加我国的补充规定。用楷体印出。④虽有弊病，但尚可改良采用的，用小半号的宋体字印刷。再在其原文后添加改良解说，解说用楷体印刷。⑤对国际会计准则规定弊病较大的，除纳人②的以外，可将其原文用小半号的斜体字印刷，并在原文后提出修改补台建设的意见，用棺体印刷。这样有利于世界了解中国，也有利于国人全面知悉国际会计准则，为中国走向世界提供有利基础。（2）建立法律保障体系。为防不良冲击，可发布规定，以限其危害。凡为躲避、偷越会计监控红线而搞出金融创新、交易策划等都应被我国法律所禁止。凡进人我国市场的外国企业，均应遵守我国法规和会计规范。包括《国际会计准则》在内的一些国际规则有他们制约危害别国的不合理规定。为了缩小其干扰危害面，除上市公司需研究与国际准则趋同外，国内的大量非上市公司（含小企业）应当大胆放手地科学制定我国自己的准则。科学制定的依据是生产力标准、三个有利于标准和科学发展标准，不能简单按税法标准，放手改革创新，推行简易有效做法，率先做出好样子，以利于这些企业健康、和谐、可持续发展。（3）鉴于会计工作的重要性和复杂性，须加强对会计工作的领导，建议在人民代表大会，在政府和政协均设会计委员会,以便把会计这个与人类的生存发展休戚相关的重要工作，首先在我国组织好，实践好，早日建成会计强国，为人类作出应有的贡献。