我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同路径研究

　　改革开放以来，我国经济取得了突飞猛进的发展，人民的生活水平不断提高。 这是由于我国始终顺应时代发展的潮流，特别是在企业会计准则上，积极走上国际化道路。 在新的环境下，我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同时， 必须要结合中国实情，处理好“国际化与国家化”这两者之间的关系，从而有效推动我国经济的持续健康发展。

　　1 会计准则与国际财务报告准则趋同的必要性

　　1.1 发展国际贸易的需要

　　随着经济全球化的快速发展，各个国家的双边、多边贸易活动也随之普遍增多。 在这样的环境下，各国需要得到国际社会对其“市场经济地位”的承认，从而有效防止成为“反倾销受害国”的牺牲者。但是，很多的西方国家以“会计准则与国际财务报告准则存在较大差异”为理由，拒绝承认其“市场经济地位”。有些国家的企业因为无法提交与国际财务报告准则相符的会计账簿，国家的国际贸易受阻。此外，任何企业想要从事对外贸易，对客户信息的了解大多是借助财务报告，比如风险、资信、资产实力等。因此，企业会计准则必须走上国际化道路，逐渐消除企业会计准则与国际财务报告准则的差异，才能推动我国企业国际贸易的发展。
　　
　　1.2 跨国公司发展的需要
　　
　　受经济全球化的影响，国际上的跨国公司日益增多。 如果一家跨国公司在不同国家的会计准则不一样， 就会严重影响跨国公司内部报表的分析和制作， 甚至还会进一步增加跨国公司的经营成本。 因此，在跨国公司的发展中，必须要有相对比较统一的会计制度， 能够有效消除国家差异， 提高跨国公司的管理水平，为其在不同国家、地区间开展经济活动提供重要保障。

　　1.3 降低成本的需要

　　在资本市场国际化的环境下，国际筹资活动越来越多，比如比较常见的跨国上市和发行债券等。 在这样的资本流动中，资本的供需双方出于各自利益的考虑， 必然要求对方提供相关的财务信息，如果资本供需方的会计准则有很大的差异，但是为了实现投融资的目的，企业就必须要调整会计处理方法，这个过程就会耗费大量的人力和财力，不仅降低会计的时效性，而且还会增加成本，不利于企业的发展。 因此，在当今的形势下，各国的会计准则必须走上国际化道路，从而不断规范企业的会计行为，提供高质量的会计信息。

　　2 我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的路径选择

　　2.1 我国企业会计准则体系与国际财务报告准则体系

　　2.1.1 我国企业会计准则体系的构成

　　就我国企业会计准则体系的构成来看， 既满足了与国际接轨的要求，同时又有效考虑中国的具体国情，主要由以下 4 个方面构成，具体如图 1 所示。【图1】

　　
　　2.1.1.1 基本原则 这个部分一般又称为指导性准则， 它是整个准则体系的第一层次，所以对整个准则体系都具有指导作用。 它主要对企业会计核算的相关内容进行确认与计量，其中包括基本前提、会计要素、一般原则这几个方面的内容，同时还要对财务会计报告做出相关规定。 基本原则具有高度的概括性以及较为广泛的覆盖面这两个方面的特点。 因此，它的作用既体现在指导具体准则的制定方面，同时又能指导实际工作。

　　2.1.1.2 具体准则 这项准则又称为应用性准则， 它是在遵守基本原则的各项要求的前提之下，对各项经济业务的会计活动做出具体的规定，比如会计处理必须遵循的原则问题、 会计处理的具体程序和方法。 因此，这项准则具有操作简单、针对性强两个方面的特点。

　　2.1.1.3 准则应用指南 这个部分主要是对会计准则内容的细化处理、难点解释，而且还涉及会计准则的其他内容，比如报表格式、应该设置的会计科目等。 为了使人们能够理解每项具体准则的内涵，它都会有详细的应用指南。 考虑到我国的具体国情，它更加注重规则化的表述。 准则应用指南作为我国企业会计准则体系的组成部分之一，它可以帮助我国企业和相关会计人员更好地理解各项准则。

　　2.1.1.4 《企业会计准则解释》 这个组成部分主要是考虑到两个方面的因素。 一方面，企业会计准则的深入实施，随着企业的发展，各种新问题、新情况层出不穷，这就要求我国企业会计准则体系做出相关的解释。 另一方面，我国的企业会计准则实现了国际趋同，为了适应国际社会的发展，国际财务报告理事会经常会发布一些新准则，或者是修改之前的相关准则，针对这种情况，我国必须要结合具体国情，既要巩固企业会计准则实施的已有成果，又要保证其处于一种相对稳定的状态。因此，综合考虑各方面的因素，我国财政部颁布实施了《企业会计准则解释》，它与具体会计准则具有同等的效力。

　　2.1.2 国际财务报告准则体系的构成

　　从国际财务报告准则体系的构成来看， 主要由 3 个部分组成，具体的体系结构如图 2 所示。【图2】

　　
　　在国际财务报告准则体系中，占据主体地位的是国际财务报告准则，这个部分主要是对会计实务进行指导而制定的相关规范条例。解释公告，指的是对会计准则的应用做出的相关解释，便于人们理解。在这个准则体系之外，其实还包括其他的辅助说明，比如国际财务报告准则前言、IASB 问题解答等。

　　2.2 我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的历程

　　从我国企业会计准则的国际趋同发展来看，主要经历了以下3 个阶段的发展。

　　2.2.1 2006 年发布企业会计准则

　　随着我国经济的持续发展，到了 2005 年，出于中国国情的考虑，我国会计准则委员会提出关于会计准则的相关意见，想要在我国建立新型会计、审计准则体系。这一意见提出之后，我国广泛组织各方，展开积极的讨论，财政部综合各方面的因素，决定建立符合我国经济发展的会计、审计准则体系。经过多方的讨论，我国财政部最终于 2006 年 2 月发布了企业会计准则， 这一准则最先在全国上市公司范围内施行。 这一准则的发布，使得我国企业会计准则与国际财务报告准则已基本实现趋同，考虑到我国的具体国情，在具体准则方面，还存在极少数的差异。这些差异主要表现在 4 个方面。 ①其中包括关联关系及其交易的披露。 比如我国存在比较多的国有企业，或者是国有资产占主导地位的企业，这些企业如果遵循国际规定，应该要将其归为关联方，所以其交易披露就由关联方交易。但是，我国将这些企业作为独立法人存在，所以就谈不上投资等关系，最终就没有将其归为关联方。此外，具体准则的差异还表现在资产减值的转回、 同一控制下的企业合并、政府补助 3 个方面的内容，这里就不一一说明。总之，这些差异都是基于我国具体国情来考虑，最终的目的是既能满足国际趋同的要求，又能结合我国的国情。

　　2.2.2 会计准则等效

　　为了实现我国企业既能“走出去”，同时又能“引进来”的战略目标，我国企业会计准则必须实现等效。国际等效，它指的是我国企业与国外企业合作时，我国的企业会计准则与其他国家、地区的会计准则是等效的，从而利于双方的合作。

　　2.2.2.1 中欧会计准则等效 随着中欧贸易的发展，到了 2005 年 2 月，中欧开始讨论会计准则等效的相关问题，并将其作为中欧资金对话的重要议题。 随着讨论的不断深入，到了 2007 年，中欧双方都认为应该实行会计准则等效，从而促进双方贸易的发展。 欧盟委员会于 2008 年 12月 12 日，最终承认中欧企业会计准则等效，这是国际上首次承认中国企业会计准则，有效提高了中国企业会计准则在国际市场上的认可度。

　　2.2.2.2 中美会计准则等效 美国与我国的经济合作关系日益密切， 两国的合作领域也越来越广泛， 并且还建立了联合经济委员会和双边对话机制。

　　2007 年，FASB 宣布了一项政策，允许在美国上市的外国企业，根据国际财务报告准则的相关规定， 对企业的财务状况编制财务报告。这一政策就表明 FASB 与 IASB 会计准则实现等效，为中美会计准则等效提供重要条件。 随着中美贸易的持续发展，刘玉廷司长率团于 2008 年 4 月，与 FASB 签订了中美会计合作备忘录，双方在会计准则方面达成了相关协议。 就目前情况来看，虽然中美会计准则等效还没有确定具体的时间， 但是双方已开始就这个问题展开讨论。

　　2.2.3 持续全面趋同

　　随着我国会计准则国际化的持续发展， 为了促进我国经济的持续快速发展， 我国企业会计准则与国际财务报告持续全面趋同。

　　2008 年 5 月， 国际会计准则理事会对国际财务报告准则做出了相关的修改，比如在《国际会计准则第 27 号》中，删除了成本法，与此同时还对《国际财务报告准则第 1 号》做出了相应的修改。 我国为了与国际财务报告准则持续全面趋同，结合我国国情，在我国企业会计准则中都得以充分体现。

　　IAS 24 的修订方案中， 还参考了我国 《企业会计准则第 36号———关联方披露》的相关规定，表明我国企业会计准则非常有效，对国际财务报告准则的制定具有一定的影响。

　　随着我国企业会计准则的不断发展， 于 2009 年、2010 年前后，积极走上与国际财务报告准则持续全面趋同的道路，有效推动我国经济的发展。

　　3 结束语

　　综上所述， 我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同是时代发展的必然，我国必须要充分结合本国实情，实行持续全面趋同的策略，为我国开展国际贸易，推动经济发展提供重要的保障，从而不断增强我国综合国力和国际影响力。

　　参考文献
　　
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