第 4 章 研究结论与对策建议
作为一个 1920 年成立并不断发展的全球跨国集团企业，无论从会计制度，还是从实践方面，都有自己独到并且非常成熟的经验和政策，研究润滑油工厂的会计制度设计，对于我国发展此类工厂企业，具有很好的借鉴意义。
4.1 建立完善健全的会计制度框架是企业正常运营的基本保证
本文通过对会计制度设计的研究分析，从理论方面阐述了会计科目、会计凭证、财务报告、内部控制制度、主要程序内部控制及会计组织的主要内容，结合工厂实际案例，来深入分析这几方面所遇到的实际问题，探讨问题发生的具体原因，可以采取何种措施进行改进，改进后达到了什么样的效果。只有完善的会计制度，才能保证组织的正常运营和不断发展。
4.1.1 会计科目的建立和准确使用是会计制度框架的基本保证
完善的会计科目是账务处理准确性的保证，也是最基础的账务处理，如果会计制度是一个大的生物体，每一个会计科目只是作为其中微不足道的小小的元素。但如果没有了会计科目这个小小的元素，是构建不了会计制度这个大的生物体的。会计科目构建了会计明细账，会计明细账组成了财务报表，财务报表是最终呈现在债权人、股东、大众面前反映企业财务状况的模型。所以会计科目是非常重要的，当然它使用的准确性更加不可忽视。每条会计科目都记录着正确的商业活动，这样才能真实准确的反映企业财务状况。结合第三章中工厂碰到的实际情况，由于沿用了集团全球的会计科目，工厂的会计科目体系已经非常完善和具体，基本每一项商业活动，都可以找到相应的会计科目进行匹配。但在工厂建设初期的时候，由于人员对会计科目的不熟悉，就会导致会计科目用错的情况，这样的情况发生后，会计改错是最及时的挽救措施，同时从源头避免错误，是根本措施。所以对员工进行培训，辅助他们了解会计科目。其实财务部不是独立于其它部分之外的一个高高在上的管理部门，帮助普通员工了解财务，也是财务部门的职责之一，这样不仅可以解决员工们使用会计科目不当的问题，同时也帮助他们了解最基本的财务知识，在他们的思维里形成一种财务概念。
4.1.2 会计凭证所需要的支持件以及会计凭证的妥善保管是会计制度的必然要求
通过分析 A 润滑油工厂原始凭证及记账凭证所需要的支持件所得到的结论是，根据业务需要和付款要求，要求付款申请人进行三方比价，提供相关的支持件，能够从财务上保证公司付款的准确性以及相关会计处理的准确性，避免错误和降低风险。每一笔记账凭证都要求有记账依据，这符合了会计原则的谨慎性要求，可以一定程度上规避做假账、错账。
会计凭证属于财务档案，需要长期保存，记录在案，随时备查的，所以需要非常准确正式，并且保存完好。A 润滑油工厂的会计凭证按照集团的统一模式设计，内容齐全，格式标准。保存的期限和手续严格遵从会计准则要求，非常规范。借阅的程序也有严格的要求，若有财务部以外的人员需要借阅凭证，需要严格遵守流程要求。存放会计凭证有专门的场所，此场所为封闭式，钥匙由专人保管。
4.1.3 财务报告是会计制度框架的效果表现，应该清晰明了，满足用户了解企业财务状况的需求
财务报告是体现企业财务状况最直接的表现形式。财务报告直接、明了，才能让阅读者对企业的财务状况一目了然。A 润滑油工厂的财务报告体系，说明财务报告应该和世界接轨，既遵循了中国会计准则，又满足了国际会计准则，设计中方财务报表和集团财务报表的格式，既满足了税局、银行、外管局的需要，又满足了集团总部对财务报表的需求。详述了几种财务报表的做法及内容，通过对财务报表的分析，可以非常清楚的了解这家公司的经营情况、现金收支水平，以及能否持续经营下去和未来的盈利情况。当有潜在的股东想投资润滑油工厂，最直接的方式是分析工厂的财务报告，之前详述了财务报告的做法，也可以作为分析财务报告的借鉴方法。同时做财务报告，要严格满足会计信息要求的十个要求，即相关性、及时性、可靠性、可证实性、可理解性、中立性、可比性、一致性、重要性、谨慎性。
4.1.4 内部控制制度是企业持续发展的保证
针对第 3 章中介绍的 A 润滑油工厂的内部控制制度，得出以下四个结论：1、要在企业内部建立合规的部门，此部门负责制定相关内部控制制度，在公司内部周期性的发布制度内容，然后定期对企业内部的财务部、采购部以及 IT 部门进行内部审计，抽查会计凭证、检查相关附件，先自行审核企业的业务实施情况是否符合制定的内部控制制度。一般使用的是国际四大会计事务所使用的国际审计标准。2、第 3 章中介绍的礼品招待政策主要针对的是公职人员，尤其适用于现在国内大力反腐的大环境，禁止一切对公职人员的招待和礼品赠送行为，所有的礼品招待必须在施受双方所在国均为合法；符合礼品及招待政策的规定；是公开透明地进行的；妥善的记录于公司的账簿和文档中；出于合理合法的商业目的；在合理价值范围内；不得为任何形式的现金或现金等价物；对同一人不能有过多的频率。3、第 3 章中介绍的物资和服务采购，也是最容易引起腐败、贿赂的环节，甚至还会触碰国际上明令禁止的垄断行为，所以集团也制定了严格的内部控制制度，对金额超过三万元的都要通过采购部进行询价和竞标，这可以让采购部门对业务部门的采购行为进行监督，让采购行为有更多的人员参与，而能有效地避免贿赂或者垄断行为的产生。同时还对特别采购进行了说明，制定的制度让所有的采购行为都可以按规章办事。4、组织网络培训，设计试卷，要求员工参加考试，把制度牢记于心，严格遵守。每个同事都要把考试合格证书发给合规部门存档保管。
4.1.5 企业主要业务控制与处理程序改进是企业发展进程中不断完善会计制度的工具
本文中介绍的三个主要流程改进措施都是在建立工厂后，财务在财务管理中发现并且思考解决措施进行流程改进的例子。1、增加在建工程结转固定资产的支持文件是为了更好的把在建工程结转固定资产，确保结转的准确性，避免错误的发生，这符合会计基本要求的谨慎性要求。2、对费用暂估的时间规定，要求各业务部门对每个月日常发生的费用及时的做进系统，体现在月度的财务报表中，体现了会计基本要求的可比性要求。3、固定资产申请和采购实施的时间先后问题。这体现了会计基本要求的实用性要求。制定会计制度是为了管理业务流程，是公司业务井井有条的开展如果制定了规章制度，只是作为一种摆设，只走形式，没起到规范流程的作用，就本末倒置了。所以会计制度要有效实施，防止业务部门先采购，后补申请。
4.1.6 会计组织是确保会计制度框架有力实施的中坚力量
人是企业里最重要的资源，会计组织也是会计制度框架的中坚力量，它对业务部门起到支持和监督作用，它的存在可以保证工厂业务有条不紊的进行。业务部门既是财务部门的客户，同时也接受财务部门的检查和监督，是一种互相牵制的关系。
4.2 对我国建立同类型工厂时设计会计制度的借鉴意义
近几年来，中国经济飞速发展，在上海、天津等地都建立了自贸区，欢迎全球企业进驻中国，建立工厂。本工厂会计制度的框架及设计研究，非常规范及合法合规，对于建立同类型工厂有很好的借鉴意义。建立工厂的会计制度框架，可以从以下几方面着手：1、基础从最基本的会计科目入手，保证每项商业活动和内容都能找到相应的会计科目匹配，这样才能保证财务明细账的准确性。2、会计凭证，会计凭证样式设计必须规范、全面。为保证会计账簿能随时备查，对于保管会计凭证方面，应该进行正确的装订，安排专门的保管场所。3、财务会计报告，能够准确的体现企业的财务状况，满足股东、管理层、债权人的要求，能够让他们看到工厂真实的运营情况和财务指标情况。4、内部控制制度。这一点非常值得借鉴，因为集团内部控制制度，属于全球化的管理，已经有 20 年的经验，由于针对全球的经济环境和各国实际的法律环境，内部控制制度有很多的改进，非常成熟。5、主要内部控制和处理程序设计，这个主要针对工厂内部的具体流程出现的问题和不足之处，探索措施进行改进，使流程不断完善，更好的为工厂运营活动服务，同时监督控制工厂的运营机制。六、会计组织系统，建立一个财务的基本框架，所有职能范围都照顾到，尽到财务部门应尽的职责。但并不是说本工厂的会计制度已经足够完美，工厂 2012 年进入建设期，13 年年中试运营，经历了 14 年一年的流程管理及财务规划，会计制度设计才进入成熟期，但还有很多方面存在着不足，仍需要继续改进。这是一个长足的发展进程，在工厂的日常运营中，发现问题，解决问题，完善制度。
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致 谢
此论文的顺利完成得益于吴革教授的辛勤指导，教授知识渊博，教学严谨，要求严格，百忙之中抽出宝贵时间指导我学位论文的写作，从选材、命题、论文架构，都给与了非常专业的指导意见。从初稿、修改稿到最终稿的完成，倾注了很多的时间和心血，能够有这么优秀、渊博的教授指导学位论文，是我的极大的荣幸。
同时，感谢对外经贸大学的所有老师。工作后重新进入校园，感受严谨的教学气氛，在课堂上老师们对专业知识的详细讲解，对工作有很大的帮助，非常珍惜这个机会。
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最后，向百忙之中抽出时间参加评审本文的老师、专家、教授表示由衷的感谢。
由于本人水平有限，发表观点若不够深刻，文中很多不足部分，请老师们包容谅解，本人将不断改进。
