会计从业人员道德风险分析绪论(2)

　　杨慧娟、马秀东、吴水澎等人专门就会计人员道德风险的必要性做了进一步的研究。杨慧娟在《浅析会计人员道德风险及规避措施》一文中提出：“近年来，大面积会计信息失真连续地出现，导致会计人员的道德公信力被大众怀疑，这一现象阻碍了中国经济的健康发展。”

　　马秀东在《浅谈会计道德风险的规避》⑦一文中论述了近几年出现的会计道德失范现状，认为会计已经俨然成为一个高风险的职业，其基本诚信问题受到社会各界的质疑，由此提出从会计行业的角度去治理会计道德风险。

　　2、关于会计人员道德风险问题产生的原因研究

　　（1）内部环境的影响方面

　　王珊在《会计道德风险规避与外部环境研究》一文中指出：“会计人员缺乏职业人格的独立，会计作为单位内部的从业人员，在单位中天然地从属于所在单位的领导者。”⑧由此得知，有些时候并不是会计人员知法犯法，而是由于企业领导者的非法粗暴干预，身不由己地做出违背自己真实意愿的事情。

　　（2）外部环境的影响方面

　　首先，叶成刚在《会计职业道德研究》一书中提出：“影响会计道德发展的外部环境分为 5 个方面：会计道德建设的经济环境、会计道德建设的政治环境、会计道德建设的改革开放环境、会计道德建设的技术环境以及会计道德建设的法制环境。”⑨他认为：“建立和完善社会主义市场经济新体制，是社会主义经济理论的一个重大突破。它将对社会生活的各个领域产生深远的影响，因而也必然对会计道德建设产生重大影响。在昔日高度集中的经济和政治体制下形成的会计道德观念、要求以及会计道德建设的目标、途径和方法等已不能适应现实需要。”

　　（3）会计人员自身素质方面

　　李志斌在《会计道德风险的伦理防范》一文中指出：“有一部分会计人员为了自己的私利，不顾及企业、社会、国家的经济安全，不顾及会计职业道德中最重要的实事求是、诚信第一的规范，为了自己的私欲而伪造会计信息，监守自盗最终身败名裂。”11王瑾在《会计道德缺失的原因及对策分析》一文中指出：“通常在大多数人眼里，会计是一个严谨精密的工作，殊不知会计人员在工作中面临着巨大的经济诱惑，往往一不小心就容易经济犯罪，尤其在会计原则、会计道德面前，会计人员很容易不顾这些原则道德于不顾徇私枉法。”

　　（4）法律法规方面

　　目前中国存在的审计环境中法律约束机制软化，民事赔偿机制不到位，监管力度弱等问题，导致了会计师及事务所违规被查出的概率很低，被起诉的概率更低。傅锡原在《会计法规和职业道德》一书中指出：“虽然有明确的会计法规规定，会计人员违背职业道德需要承担的法律责任，但往往在处罚力度上不够，往往是经济处罚是重点，行政处罚是附加，更为严重的是对个人的处罚力度是非常小的，这一现象往往就降低了会计人员和单位负责人的犯罪成本，会计造假案件继续发生。”

　　3、关于对会计人员道德风险问题的治理研究

　　近年来，中国的证券市场的银广夏、东方电子、麦科特等上市公司的财务报告舞弊案件相继被曝光，相关的湖北立华、深圳中天勤、华鹏、华伦等会计师事务所协助上市公司造假财务报告行为亦被披露，会计行业的公信力面临着巨大的挑战。要解决会计师道德风险问题，就必须首先了解会计道德风险产生的客观现实基础，据此寻找会计道德风险的约束措施。

　　（1）加大查处打击力度，建立健全控制制度，建立诚信档案防患于未然

　　马秀东在《浅谈会计道德风险的规避》一文中也指出：“在前人的错误经验之上要学会总结经验教训，对已经有结果的案例加以分析，防范于未然，加强会计人员道德风险问题的打击力度，从严治法，对有过经济错误的会计人员进行档案记载，从而加强会计法律责任的健全”14王敏在《会计道德风险的防范》一文中指出：“会计人员道德风险问题是需要预防和引导的，在日常工作中我们不仅需要加强打击力度，同时需要在此基础上解决问题，例如会计人员可以实行定期轮岗制度，权责分明，这样有利于杜绝由于会计人员个人利益最大化带来的风险隐患”

　　（2）加强思想政治教育，提高会计人员的道德素养

　　马秀东在《浅谈会计道德风险的规避》中指出：“在会计人员道德风险这个问题上，不管是国家还是企业还是会计协会都应该做到有针对性地对会计从业人员进行思想政治教育，并且对各种经济犯罪案例进行分析总结，紧抓会计人员思想道德教育，从根源上断绝会计人员因私欲或者其他非主观原因造成的犯罪意识，从而提高会计人员的道德素养”16汪能勇在《中国传统道德观对当今会计道德建设的启示》一文中指出：“加强宣传教育。通过会计人员道德教育，加强会计人员道德自觉性，提高他们的认知标准从而建立良好道德价值观。”

　　（3）营造良好社会氛围，依靠行业整体力量治理道德风险

　　张弥在《会计道德缺失的原因与对策研究》是这样论述营造良好氛围的重要性：“要认真落实《会计法》的宣传执行力度，做到有法必依、执法必严、违法必究。同时可以考虑对单位负责人的会计知识水平做出法定要求，避免以‘不懂业务’等为借口来推卸责任或减轻罪责。其次建立会计人员职业道德行业自律组织，真正实现行业自律，相互学习沟通形成良好的行业氛围。同时还应和新闻媒体等进行广泛深入的沟通，宣传会计人员的积极作用，逐步缩小公众的期望差距，营造一种良好的社会氛围。”18从现有的文献可以看出，虽然无法完全消除会计的风险，但企业完全可以在查明各种潜在影响因素的基础上，提高会计人员专业水平，加强法制教育，完善会计法律规范，营造良好会计人员外部氛围，及早发现和识别会计风险的影响因素， 积极采取预控和应对措施，促进国家经济健康发展。

　　5、关于会计人员道德风险的研究现状评述

　　尽管不可能完全消除会计的风险，但是如果公司尽早发现和识别的危险因素，并积极采取保护措施，促进会计行业健康和可持续的发展。为此，专家学者们已经提出了很多实质性的意见和建议，但是在有些方面也存在一些不足。

　　其一，目前国内对会计人员道德风险问题的研究，论文不多，而且也不深入，尚未有专门的学位论文；其二，有些学者们提出的关于遏制会计道德风险这一问题，要么从经济学角度立论，要么从伦理学角度探讨，很少有从经济伦理学这一新兴边缘学科的角度加以研究；其三，现行的会计伦理的研究焦点主要是会计行业道德，并没有把这一现象上升到道德风险，这就为本研究留下了广阔的空间。

　　因此，本文在吸取学术界已有的研究成果基础之上，主要针对会计人员道德风险问题的现状，从经济伦理学的视阈探讨会计人员的道德风险问题，找出其原因，最后在此基础上探讨如何有效治理会计道德风险的原则、机制与途径。