会计从业人员道德风险分析绪论(3)

　　道德风险这个概念是西方经济学家在 20 世纪 80 年代引出的一个经济哲学范畴。亚16马秀东。浅谈会计道德风险当·斯密（1776）在《国富论》已经意识到道德风险的存在，但并没有使用这样的术语。

　　国外关于会计人员道德风险的研究主要体现在会计职业道德的研究，比较有代表性的是美国研究员迈克·尼尔他提出的真实性的概念。90 年代以前，他指出真实性是会计的生命。在尼尔他之后仍然有许多学者对会计人员道德这个话题展开研究。阿姆德在迈克尼尔的研究基础上进行比较全面的研究。他提出了会计人员道德的五个条例：公平、道德责任、社会责任、真实以及诚信。他认为：“及时和可靠的会计信息是很必要的。”

　　1988 年，《国际会计职业道德准则》（以下简称《准则》）出台。前言明确指出，会计人员要在准守会计法律法规的基础上处理好与客户、同事、领导以及社会之间的关系，制定《准则》是为各国制定本国会计职业道德规范提供依据。《准则》提出了每一个会计师在与他人交往中，要遵守以下职业道德的原则，即廉正、客观、独立、保密、技术标准、业务能力和道德行为。

　　美国关于会计人员道德的研究也比较健全。美国管理会计师协会制定的《管理会计师道德品行标准》，管理对象主要包括企业会计人员、会计协会会员。其内容包括真实、客观等。美国还制定了其他会计人员应该遵守的准则，如美国的财务经理服务管理协会，制定了《财务经理道德准则》适用于财务经理和工业协会的成员，要求其努力履行自己的职责，维护信息安全，不断提高自己的专业技能，避免失信行为。美国内部审计协会的主要原则是是：正直，诚实，客观，认真，忠诚和谨慎等。

　　英国作为 CPA 的故乡，在 1853 年创立会计师爱丁堡学会。英国宣布注册会计师行业开始实施行业自律管理体系。这时注册会计师社会责任的发展仍很单薄。从职业群体的初始分散经营到紧密合作，建立统一协调机制。政府部门和行业组织建立财务报告委员会，其职责是赋予专业机构认可行业管理职责。随着 CPA 的系统发展，注册会计师的社会责任感越来越明显。

　　从以上简要的概括中，我们不难发现西方对会计人员道德风险的研究主要通过会计职业道德准则的研究来体现。他们认为，通过贯彻会计人员道德准则，有利于控制道德风险。由于国外开展的时间比较早并且较为健全，不管是在理论研究上还是实证研究上，都有一定经验。但是，他们的研究与国内研究一样，缺乏跨学科的研究视野，缺乏有力度的直接研究会计人员道德风险的论文与专着。

　　1.4 研究思路与方法

　　1.4.1 研究思路

　　道德风险这个概念是在90年代初引入我国，直到今日渐渐地已成为经济领域的热议话题。有学者研究了金融体系中道德风险规避的问题，有学者研究了公司体系中的道德风险问题，但总体来看，国内研究会计人员道德风险问题大都停留在经济理论水平。其实，会计人员道德风险问题涉及到了多个学科领域-伦理学、经济学、社会学等。这不仅对会计行业的道德教育是一个重大考验，还直接影响到社会道德秩序的正常维护以及公众对会计行业真实性期许的增加。另外，会计人员道德风险问题是由多种原因造成的，既有历史发展的影响，也有行业氛围的影响，更有社会环境的影响，最重要的还有个人因素的影响，十分复杂。本文写作目的，就是从经济伦理的视域对会计道德风险问题的分析，寻找会计行业道德风险产生的根本原因以及治理策略。

　　本文首先阐述会计人员道德风险的概念、特征及类型，然后从经济伦理学的角度分析会计人员道德风险的产生的原因，概括其产生的最终根源。在此基础上，本文将借鉴许多学者所提出治理会计道德风险的成功做法，结合当今社会的现实情况，探讨更具有效的会计人员道德风险的治理对策。

　　1.4.2 研究方法

　　本文从经济伦理视阈探究会计人员道德风险，既需要运用经济学理论，也需要伦理学的相关理论。需要查阅经济学、伦理学相关的书籍，分析一些案例，会计人员进行采访以及开展一些比较研究。本文的研究方法主要是运用文献分析法、访谈法、比较分析法等研究方法。

　　其一，文献分析法。本文通过对相关研究资料的搜集 、鉴别、整理，并对会计人员道德风险问题进行深入地分析，形成对会计人员道德风险问题现象的科学认识，为本研究提供有效的理论依据。

　　其二，访谈法。通过实地访谈、网络视频、电话记录等方式进行访谈，记录真实出纳、从业会计、注册会计师共计 18 人进行，对会计人员道德风险问题进行探讨从而获得一手资料，真实把握产生道德风险的原因从而探讨治理性对策。

　　其三，比较分析法。比较研究是将两个或者两个以上的事物加以对照，从时间、空间、进程、内容、形式、内部结构、外部联系等不同角度切入，以说明它们之间的异同。

　　比如，对比不同历史时期经济学理论的发展，就有利于探讨这些理论在会计人员道德风险问题中的价值及其特点。

　　总的来看，会计人员道德风险作为道德问题，涉及的学科众多，研究中是可以从伦理道德角度或经济学的视角去研究，但容易顾此失彼。另外，关于会计人员道德风险问题的直接研究文献尚不多见。这些都是本文研究中可能遇到的问题和困难。我们可以从新的理论视角，即经济伦理的角度来展开研究，因为会计人员的道德风险既涉及经济学，也与伦理学有着密切的联系，因此，本文将从经济伦理学的角度研究会计人员的道德风险问题，深入地剖析对会计人员的道德风险问题。这有利于从整体上形成良好的解释系统，为治理会计人员的道德风险提出一些有益的对策。