会计人员道德风险概述(2)

　　会计人员道德风险的人为性特征是指这种风险是会计人员自身所蕴含的道德风险。会计人员道德风险是典型的人为风险。这种风险不同于自然风险，是会计人员自身所造成的风险。比如说，会计人员缺乏独立的职业人格和忽视职业道德的特性，就蕴含着道德风险。

　　如果会计人员缺乏独立的职业人格，就会诱发道德风险。会计作为单位内部的从业人员，在单位中自然地从属于所在单位的领导者。领导者对待会计人员具有一定的指挥权。会计人员要听命于领导，直接从属于领导的指挥。如果会计人员丧失了独立职业人格，完全依附于上级领导。这种依附性对会计人员的工作具有鲜明的内在影响，使会计人员的工作彻底被领导的个人意图所左右。许多财务人员之所以会做假账或出具虚假财务信息，尽管并不是自己真实意图的表达，而是在领导者的授意下制假作假，但毕竟是他们自己选择的结果。一旦东窗事发，就要承担道德与法律的责任。

　　另外，一些会计人员忽视职业道德，也就蕴含着道德风险。会计职业道德，是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。在市场经济迅速发展的过程中，社会不良风气给会计人员造成了重要的影响。道德毕竟不同于法律，没有强制性。许多会计人员认为，遵守职业道德并不重要。于是，他们会轻易地突破道德红线。会计人员道德风险，归根到底，是会计人员自身的风险，具有人为性特征。

　　2.2.2 不确定性特征

　　所谓不确定性特征是指会计人员道德风险存在着不确定性：一是主观的不确定性；二是客观的不确定性；三是结果的不确定性。

　　主观的不确定性是指会计人员无法正确地预知与预测其行为后果。比如，在会计实务中，会计人员受自身的信息收集状况以及价值偏好的影响，无法准确判断其违反社会道德导致的后果，从而出现了主观不确定性。

　　客观的不确定性是指会计人员所处的经济环境本身就具有多变性。随着经济的发展，新技术和新业务不断出现，经济活动变得越来越灵活复杂，这就造成了目前会计行为的滞后性，从而造成无法触摸的真空地带。例如，在国有资产评估中，以人力资源为主的无形资产已占市场份额的 70%,远远超过以厂房、机器、土地为代表的固定资产。

　　企事业单位在进行资产评估时，如果不统计无形资产，往往因此损失巨大。企业经营的集团化、跨国化和多元化，使得会计所面临的经济环境充满了变化性，这些都催生了会计人员道德风险的客观不确定性。再如，财务制度不能做到与时俱进。单位的法人的财务制度具有滞后性，无法有效地约束会计从业人员的行为。会计制度作为一种“合约”,由于制定者单方面的片面性和会计环境的不断变化，使这种制度成为一种“不完全合约”,主要表现为制度疏漏、偏离现实等方面。这样必然导致财务制度不能够做到实时完善，总有某些空挡，构成了客观的不确定性。

　　结果的不确定性是指会计人员道德风险既可以带来巨大危险，也可以带来一定的机遇。会计人员道德风险，固然能够导致某些灾难性后果，比如导致某些公司的信誉受损，承受巨额亏损等。但是，我们也可以发现，会计人员道德风险，本身也能够提高某些会计人员抵御各种不良诱惑的能力。当某些会计人员能够面对不良诱惑而不动心，也就无形之中增加了提高了他们遵循社会道德规范的道德能力。

　　2.2.3 可变性特征

　　所谓会计人员道德风险的可变性特征是指会计人员道德风险存在着可改变的特性。

　　它主要有两种表现：一是可分散性；二是可扩展性。

　　可分散性是指会计人员的道德风险是可以分散、可以消减的。会计人员道德风险是客观存在的。但是，我们防范和控制这种道德风险的发生也是可能的，分散、消减这种道德风险也是可能的。在世界各国的会计人员活动中，我们可以发现，在会计人员道德风险发生之前或发生过程中，如果我们采取积极有效的治理方式，能够规避和减少道德风险所带来的损失。

　　可扩展性是指这种风险能够很快地从道德领域转化到法律领域，展现了一种传播上的“蝴蝶效应”.比如，一些会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，为了满足自己的经济利益而不惜违背会计准则和会计制度，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终身陷囹圄。这就是一个快速从道德风险转为法律风险，并自我堕落的过程。这种会计人员道德风险具有极强的蝴蝶性特征。

　　2.2.4 多样性特征

　　所谓多样性特征是指这种道德风险有着多种多样的表现形式。由于会计人员道德风险涉及经济活动中的经济决策、公司管理、不同经济主体等各个方面的内容。这些各个方面的内容之间存在着彼此相互制约、相互影响、相互促进的辩证关系。因此，会计人员道德风险也就构成了一个道德运行的系统。这就需要我们综合考虑各个方面的工作，统筹多种社会资源，处理道德风险问题。

　　当然，会计人员道德风险还有行业性特征、发生的层次性特征、不断积累性特征等。

　　我们认为，会计人员道德风险的主要特征是人为性、不确定性、可变性和多样性。人为性表明了这种道德风险与会计人员自身有着主要因果联系，不确定揭示了这种道德风险发生的各种可能性，可分散性和可扩展性展现了我们采取积极治理与不管不顾将导致截然不同的效果。

　　2.3 会计人员道德风险的基本类型

　　我们前面借助道德风险与伦理学、会计人员道德风险等方面的比较，力图从深度上理解会计人员道德风险的概念。那么接下来，我们将以会计环境、会计职能、会计行为意愿、会计运作系统性的多种类型的分析，从广度上拓展对会计人员道德风险的理解。

　　根据不同的划分标准，会计人员道德风险可以有不同的基本类型。

　　2.3.1 会计环境的道德风险

　　从会计人员工作的社会环境来看，会计人员存在会计环境的道德风险，即会计政策的道德风险、会计管理的道德风险。

　　（1）会计政策的道德风险。会计政策的道德风险是指不是因为会计人员本身而是由于会计行政法规或者国家政策导致的会计人员道德风险。会计政策、会计行政法规是会计人员在日常工作中所必须遵守的最基本的规定，其规定包括会计人员核算方法、会计人员监督方法等会计日常工作处理办法。但是在现在这个瞬息万变的经济时代，一成不变的会计政策往往会滞后会计人员的发展。同时不同行业的会计政策、会计方法也不应该一成不变，应该具体问题具体分析，辩证的去把握客观环境和政策之间的关系。

　　（2）会计管理的道德风险。会计管理风险是由于会计管理体制引起的会计人员道德风险。长期以来，中国的会计管理系统是基于对会计人员的指导和监督的基础上，面对这样的监管体制，会计人员在日常工作中受到企业和会计协会的监督，法律上又要对单位日常会计行为进行监督核查。有时候企业单位负责人对单位会计的职权不明现象态度含糊，会计人员在日常工作中既要准守国家法律法规，同时又要维护自身利益为企业着想，会计人员自身的职业发展又收到企业所左右。所以在这样的情况下，会计人员在工作过程中往往会比较多的考虑单位负责人和自身的利益，这样就有了产生会计人员道德风险的隐患。