会计人员道德风险形成的经济伦理分析(2)

　　所谓有限理性在经济行为中被认为是，由于经验，信息全面性以及处理信息能力的各方面的限制，在进行选择的时候，不可能总会通过达到自身利益最大化的理性选择而表现自己的内在动机，也就是说，人在社会生活中不可能达到完全理性。科斯等制度经济学家认为，现实社会中的经济人不具有完全理性，而只具备有限理性，在知识、预见力、技能和时间上是有限度的。它包含两方面的含义：首先是获取外界信息的不完全。

　　其次是人的认知能力的有限性。由此得出，制度通过一系列有效的规则，减少环境的不确定性。这种有限理性的理论是对整个古典经济学理论和管理学理论基础的挑战，并且给与我们研究会计人员道德风险以更进一步发展的基础。有限理性对于道德风险成因的解释在于：会计人员在做出选择的时候，由于某些条件的限制，不可能做出完全理性的决断，而不像是古典经济学所说的，人们可以达到完全理性的情况。因为如果人们真的能做出完全理性的决断，会计人员道德风险也不会成为一个具有讨论价值的话题，因此有限理性是道德风险之所以产生的条件之一。

　　所谓机会主义倾向，新制度经济学认为，经济人的自利行为常常导致机会主义，即经济中的人不但自利，而且会从利己的角度出发可能会损害他人的利益。机会主义倾向是指人们为了追求自己的利益，会采取各种倾向性的投机取巧行为，借助于违规或者违法的手段，随机应变，利用自己掌握的更完全信息，达到违背对未来承诺的目的。因为认识有限理性的个体，不可能对环境和信息得到完全的了解，所以给与了一些机会主义者以投机取巧，谋取私利的机会。

　　从新制度经济学来看，会计人员道德风险的存在和机会主义倾向有着密切的联系。

　　首先，会计人员获取自身利益最大化的倾向，构成了道德风险的主观动因。其次，市场的反复性，交易的范围广阔性，使得信息具有不对称的特征，如此构成了机会主义倾向的外在条件，便有可能产生会计人员的道德风险。会计人员的有限理性和机会主义倾向是制度经济学总结出来的关于道德风险成因的分析。其积极意义就在于比古典经济学派更加接近现实。

　　通过前面三种经济学理论分析会计人员道德风险，我们可以发现古典经济学所提出的经济人假设，揭示了追求个人利益最大化是会计人员形成道德风险的前提。信息经济学揭示了会计人员追求个人利益最大化的过程中，个体理性导致了集体的非理性。新制度经济学则在前两种理论的基础上，揭示了人的有限理性和机会主义倾向是形成会计人员道德风险的原因。

　　3.2 会计人员道德风险形成的伦理分析

　　道德心理学家詹姆斯·李斯特（James R.Rest）提出了着名的心理活动四分法。他指出当一个人在完成一种行为之前会有四种心理活动来进行一种行为选择。首先，一个人是会根据当前的状况来选择所需要的合适的行为，在此过程中当事人会对自己的行为选择进行评估。第二，什么行为是正确的、公平的、在道德上是正确的。第三，行为选择人在他行为选择上是会优先选择传统观念上所推崇的社会道德价值观，从而确保行为选择人行为的正确性。最后，完成一个正确的行为选择必不可少的元素就是行为选择人必须拥有强大的信念、坚韧的毅力和一种有效的执行方法来确保自己正确行为选择的最终完成。在这个过程中，他必须努力克服种种的障碍。会计人员在进行道德行为选择的时候，当会计从业人员在日常工作中面临各种诱惑、各种便利的时候，他到底是恪守会计人员的道德准则还是因主观或者客观因素违背会计道德准则去做一些有悖伦理道德违法的事情呢？会计人员的心理活动是决定他们行为的主要因素，并最终展现为外在行为。我们可以从会计人员的道德认知、道德情感、道德意志、道德行为等方面来分析。

　　3.2.1 会计人员道德认知分析

　　知，即思想品德认识。人的思想品德的形成和发展和一定的思想道德认识是分不开的，认识是行为或者行为习惯的先导，只有对事物有了清楚、准确的认识，人们才会去执行甚至成为一种习惯行为。假如会计人员没有正确道德观、价值观保驾护航，那么在日常工作中很容易出现道德风险。因此，会计人员形成良好的道德品质，首先要提高会计人员的思想道德认识，一般来说，正确认知是会计人员更全面的了解正确道德观念和相应的行为的先导。还有一种情况如果会计人员的行为是无法评估或者带来带来很小风险的时候，他们可能在面临道德风险的时候会选择偏向自己个人的利益。例如，当一个注册会计师去评估一个熟悉客户所在企业的内部会计制度的时候，发现有显着的不足，同时该企业的会计制度是该注册会计师所在的会计师事务所帮助设计的。这就产生了一个道德的矛盾冲突，该注册会计师是如实反映缺陷还是为了自己事务所的利益去隐瞒这个事实。如果经过他的判断估量之后认为隐瞒这个事实所产生的道德风险问题很小，甚至是不会被发现的，那么他就有强烈的动机来掩饰事实。

　　由此可以得出结论，会计人员道德认知是把会计人员日常工作中需要遵守的会计法律法规、工作中总结出来的经验转化为会计人员思想品德行为和习惯的基础和前提。会计人员有了正确的职业认知，就有了治理道德风险的前提。会计人员道德风险的形成与会计人员是否拥有正确的职业认知有着密切的联系。

　　3.2.2 会计人员道德情感分析

　　会计人员品德认识转化为相应行为的过程中情感、信念、意志这三个品质必不可少。情，即思想品德情感，情感是人们在现实工作中表现出来对工作的热爱程度，以及在工作中与同事相处、领导相处所表现出来的一种情商或者说是一种工作态度。情感是非智力因素，是认知转化为行为的催化剂。具体来说，情感是会计人员在工作生活中逐渐产生的对本职工作的一种特殊情感。会计工作本是一个需要循环往复、工作比较单一的一种职业，不仅需要从业人员具备专业技能，更需要会计人员细心、耐心、善于在单一工作中找乐趣的情商。工作情感对往后工作的积极性有很大的影响。中国人最爱说的就是情理，往往情感比道德规范更容易打动人心，达到目的。所以如果会计人员热爱自己的工作，就会努力全身心投入工作、爱岗敬业、态度积极。反之，会计人员在工作中没有一个积极健康的情绪，对工作有抱怨心理和消极态度，在往后的工作中就容易出现差错甚至更容易受到经济的诱惑，引发道德风险问题的发生。可见，情感对会计人员良好职业行为的形成和发展起着催化、强化作用。

　　3.2.3 会计人员道德意志分析

　　意，即会计人员的品德意志，是会计人员在工作中面对困难或者面对经济诱惑过程中，坚定自己职业操守、克服困难所表现出来的毅力。坚强的意志会抑制会计人员在工作中道德风险问题的发生，坚强的意志会从根源上铲除道德风险发生的萌芽，坚定会计从业人员面对经济诱惑时候的道德立场，调整会计人员行为的精神力量。如果缺乏坚强的意志，良好正确的认知也就很难转化为相应行为。有些会计人员拥有较好的道德品质和正确的价值观，他们渴望成为一个好会计同时也懂得遵守会计法律法规。但是在工作中他们往往会在工作中收到利益相关人的影响，这些人可能是单位同事、领导、投资方等等。这类会计师往往会去权衡这些利益相关者的关系，受到利益相关者的压力做出不真实客观的会计信息。会计师在法律法规和利益相关者之间需要寻求一个平衡点，这个平衡点就是坚定的意志力。可见，是否具有坚毅果敢的意志，是会计人员能否有效治理道德风险的重要条件，也是评价是否是一位合格优秀的会计人员的标准。它直接影响道德风险的增加与减少。仅仅只有正确的认识和善良情感，如果会计人员意志薄弱，同样会增加道德风险。

　　3.2.4 会计人员道德行为分析

　　行，即会计人员的行为习惯，是受会计人员的知、情、意、信的共同作用与影响下逐渐形成的一种具体活动，并且要求会计人员能够在实际生活中担负起会计人员的义务与责任。会计人员的行为指是会计人员在正确道德认知影响下，情感、意志支配下在日常工作中所表现出来的外在行动和综合反映。会计人员行为的是衡量他思想觉悟高低、道德品质优劣的重要标志。这里所说的会计人员行为表现并不仅仅指会计人员一时的工作状态，更主要指的是会计人员漫长职业生涯中稳定的行为习惯。会计人员在某个公司某个时点表现出来一时积极正确的工作行为并不能全面表现出这个会计人员的职业素养。只有在长时间的日常工作中才能全面、综合的反映出来会计人员的职业状况。同时，良好的职业道德习惯形成后，反过来又可以加深会计人员的认识，促进情感的培养、意志的锻炼和信念的养成。23可见，培养会计人员良好的行为习惯才是研究会计人员道德风险问题的归宿。