会计人员职业道德失范与诚信缺乏的原因与应对建议

　　想要解决当今社会会计行业普遍存在的"信任危机",必须确立会计自身独立性，提高会计行业公信力与诚信度，只有这样才能在根本上提高整个会计行业水平。如果将会计工作比作社会主义市场经济大厦的基石，那么会计诚信便是会计人员的价值甚至是生命。如今会计行业最为迫切的任务就是提高会计职业道德水平，解决会计诚信问题。

　　一、前言

　　（一）会计职业道德含义

　　会计职业道德是一种职业行为规范与准则，是在进行会计职业活动时必须遵守的，展示了会计职业性质并可以改善会计职业关系。会计职业道德包括以下几点：参与管理，爱岗敬业，诚实守信，强化服务，廉洁自律，坚持原则，客观公正，提高技能。

　　第一，会计职业道德是一种手段，可以改善会计职业活动间的利益关系。在市场经济建设的过程中，经常会有经济主体和社会公众利益或是国家利益产生矛盾。会计职业道德的作用是按照国家法律规定，协调相互间的经济利益冲突问题，确保经济秩序可以正常运行。会计职业道德要求个人或是其他经济主体想要得到自身利益必须按照规范获得，不能用损害国家与社会公众利益的形式来得到自身利益。

　　第二，会计职业道德是比较稳定的。会计是一门经济学科，它的实用性较强，其根本目的是维护市场经济运行，提高经营管理水平，增加经济效益获得，为社会公众利益服务。进行市场经济活动时，会计需要对单位经济业务确认，之后根据一定方式进行计量，最后记录信息形成会计报告，如何制定会计标准，怎样运用会计制度，采取什么会计方法等等，全部需要规范在客观经济规律之内。客观经济规律在一定时期内是比较稳定的，而会计职业道德更多的是依靠经济规律而制定完善，因此虽然社会经济关系时刻都在变化，但相对稳定的客观经济规律决定了会计职业道德的相对稳定性。虚假会计信息是整个社会所无法容忍的，每个经济主体都会防止会计人员偷偷往外界泄露机密信息从而导致的商业秘密外泄。

　　第三，会计职业道德存在广泛的社会性。会计职业道德可以说是社会会计职业行为的一种客观要求。以受托责任角度出发，会计目标要求会计必须完成对应的社会责任。企业产权改革持续进行，逐步深化，会计首先要提供给金融机构、企业管理层甚至给政府机构达到规定质量的会计信息，其次还要为债权人、投资者以及社会公众负责。会计信息是会计提供的一种公共产品，因为其服务对象包含宽泛的内容，因此国家和社会公众利益都会受到会计职业道德的水平的影响。由此可知，会计信息质量必然联系着社会经济秩序的规范与社会经济的增长，社会的关注度不断提高，存在广泛的社会性。

　　第四，会计职业道德的现状与不足。首先是有些会计人员，当单位利益不能与国家和社会公众的利益相一致，存在相互冲突的时候，未能按照规范进行，有的甚至参与造假，提供专业知识来进行违法违纪活动，对会计信息进行伪造、会计账簿、会计报表，甚至变造虚假会计凭证等内容。其次是有些会计人员存在严重的拜金主义、享乐主义和个人主义，缺乏对法律法规的敬畏之心，完全没有会计职业道德，为了利益主动伪造、变造、损毁会计资料，贪污、挪用公款等无所不用其极，最终必将走上违法犯罪之路。

　　（二）会计诚信含义

　　第一，会计诚信是会计职业道德规范的重要组成部分。潘序伦先生被称作中国现代会计学之父，他曾说过："立信，乃会计之本。

　　没有信用，也就没有会计。诚信是会计职业道德的重要内容。"道德会计是会计的前提和基础，会计职业道德一直都是最为重要的部分，因为作为一种公共产品的会计信息，如果会计人员缺乏应有的道德规范，那么会计信息必然存在造假最终导致系统性风险发生，社会公众必然受到极大的影响，损害其根本利益，导致促进社会发展的信用基础崩塌。有信无诚那么信如浮萍德无凭依，有诚无信那么道德缺失人言无准，因此诚实务必守信。

　　第二，会计诚信有几点基本要求。做人的基本准则之一即为诚实守信，作为公民道德规范重要内涵。无信无以立人，无信无以强国。经济发达的市场，社会化的职业准则，对道德信誉要求极高。

　　信用是基础也是基石，保证市场经济维持良性发展，保护市场经济持续生存。"诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账。"十六字成为会计的准则，这是2001年朱镕基视察北京国家会计学院时留下的题词，是对全体会计人员的最低要求。成为会计必须做到当老实人、办老实事、说老实话，不弄虚作假，保守公司机密，主动抗拒利益的诱惑，一切以诚信为优先。想要达到必须提高整个会计信用体系，制定财务会计信用等级评价制度，这是防范会计信息不实、规范会计秩序的必要举措。

　　二、会计人员的职业道德与诚信的现状

　　（一）会计人员职业道德观念淡薄

　　在现实生活中，有些会计人员存在严重的拜金主义、享乐主义和个人主义，缺乏对法律法规的敬畏之心，为了追求利益主动伪造、变造、损毁会计资料，贪污、挪用公款等无所不用其极，完全没有会计职业道德。尽管这种事情发生仅仅是极少一部分会计人员，可是却体现了一种整体趋势，加强会计人员职业道德教育已经迫在眉睫。

　　（二）会计诚信缺乏

　　报道出的大部分腐败以及经济违法犯罪行为，基本都是受到财会人员诚信问题影响，有以下两个主要表现。第一，为了私利监守自盗。一些会计人员，当单位利益不能与国家和社会公众的利益相一致，存在相互冲突的时候，未能按照规范进行，为了利益甚至参与造假，提供专业知识来进行违法违纪活动。第二，没有原则弄虚作假。一些会计事务所中的注册会计师在进行独立审计任务时，并未按照职业道德准则采取独立、客观、公正的审计，最终给出的审计报告不够真实，对会计造假行为故意视而不见，成为被审计单位会计造假的帮凶，极大的损害了国家和投资者的利益。

　　三、会计人员职业道德失范与诚信缺乏的原因分析

　　（一）经济利益的驱动

　　会计诚信缺失的根本原因是受到利益驱使，在利益驱使下进行信息造假。改革开发之后，随着经济的发展人们的价值观发生了变化，拜金主义横行，造假者对财富充满了渴望，又无法用正常手段获得，逐渐迷失在了对利益的追逐中。羡慕他人的富足生活，渴望追求物质财富，希望可以保官、升官平步青云，极度向往可以出人头地，无法利用规则范围内的方法获得时，一些道德缺失的人利用作假账来谋求改变。这种人缺乏专业知识，甚至不清楚会计法规制度和一些相关原理，这样必然会导致错账的出现。也有一些具有专业知识的会计在利益的驱使下为了得到眼前的个人利益或者为了不丢掉工作违心地成为"造假"活动的帮手，对发生的会计信息失真问题不予理会甚至进行包庇，极大的影响国民经济的正常运行。

　　（二）信息不对称

　　从信息角度分析，会计信息使用者与制造者对信息的了解程度不对称。与信息使用者相比经营者拥有更大的优势。会计信息制造者通常也是公司的运作管理者，安排企业的经营活动。会计信息使用者通常不会直接管理企业经营活动，想要了解企业的生产经营情况仅可利用会计信息制造者给予的信息内容，信息的不对称性导致经营者道德风险与逆向选择存在可能，一些会计信息制造者为了利益给予虚假的会计信息，缺乏诚信。

　　（三）审计部门缺乏独立性

　　审计部门与人员必须按照审计程序运用规范的审计方法进行严格的审计，可以对造假行为形成较大威慑。可这点却由于审计部门与被审计单位之间具有直接的利益关系而很难做到。注册会计师按照公司管理机构要求审计其下会计报表及其公司活动，审计费用由公司管理机构提供；会计师事务所在对客户进行审计时还对此客户提供会计咨询服务，以此咨询服务获得被审计单位极高的利益，这些相互间的直接经济利益关系影响了审计部门审计的独立性。一些制度制定合理的单位却缺少一个真正的有力机制实行这种制度，而且通常缺乏对应的审计监督机制，监督稽核等工作并未落到实处，仅是一个形式，根本没有应有的监督职能，各部门和人员间没有形成有效的监督管理机制，导致一些缺乏职业道德的会计人员进行盗窃、贪污、挪用公款等违法律行为发生。

　　（四）对会计人员职业道德与诚信的宣传教育缺乏有力手段和措施

　　受当前社会风气的影响以及相关教育缺失等原因，会计从业人员普遍存在诚信道德不高的问题。在我国以前的学校教育中，对智育的重视远超德育与诚信方面的教育。而从事会计工作后虽然有相关的职业道德学习教育要求，但实际工作中并未得到足够的重视。

　　因此在日常工作中，执法不严、违法不究、有法不依的情况屡屡出现，导致企业自身缺乏足够的法律认识，没有主动的自我约束概念。当企业的财务行为遇到和会计法规制度有冲突的时候，通常会以提高经济水平为主，忽视法律法规的约束作用。而且当前还未建立科学合理的社会监督体系，财政监督、审计监督、税务监督与会计监督缺乏统一的协调，监督效率低下。没有不遵从会计职业道德时的强力处罚，违反后成本较低，无法形成有效的威慑，这在很多时候增加了造假的动力。

　　四、加强会计职业道德建设与会计诚信的对策建议

　　（一）加强职业道德培训水平

　　会计职业道德和诚信的提高必须提供更多的教育资源，这有这样才能更好的提高会计职业道德水平，同时是增强会计信息质量的有利措施。会计人员个人道德修养需要通过自我教育和社会教育两个方面共同强化自身认识。诚信教育应该在大学时就开始注重教育，特别开列诚信教育学科，学习专业教材，融进大学核心课程，提高诚信认识。同时在社会上也要进行大力宣扬，尤其是针对会计方面人员更要加大宣扬力度，要求相关人员以诚信为"立身之本".

　　还有一个重要部分就是会计人员从业资格，只有更加严格的从业条件才能提供更高素质的从业人员，建立新的合理的专业技术资格考试方案，在会计人员的持续深造上付出更多努力，宣扬会计人员积极更新自身知识，活到老学到老的钻研精神。

　　（二）强化会计监督

　　会计监督是针对会计管理及核算问题采取系统和全面的持续性监控与随时的检查，是会计工作中找到问题并进行改正重要方法和手段。对可能有舞弊造假的地方进行检查并按照法规进行处理，保证会计管理和会计核算不受干扰可以健康有序并高效的运行。会计监督对完善会计基础内容，提高会计工作效率，增强会计管理核算水平都有非常重要的影响。要想强化会计监督，真正达到会计监督的目标，必须严厉打击当前存在较多的造假现象，对会计造假问题及时发现及时处理，提前预防。想要形成良好的职业道德必须有长期的思想准备，只有一个规范严格的会计法律制度是必不可少的，再加上会计职业道德教育以及良好的会计从业环境经过长期发展才能够形成。

　　（三）建立和完善会计职业道德与诚信的考评与奖励机制

　　在我们的生活中，会计人员的从业行为受社会整体影响，社会对某种事件的关注和有关评判，都是对会计人员的一种心理约束，是非常有效的方法。所以，可以通过整个社会的力量来对对会计人员的职业道德与诚信情况进行约束，将岗位的聘任、工资晋级、提升岗位等与新建立的检查、考评、奖励制度方法相互联系。利用这一方式，对会计人员遵循诚信建设与职业道德进行大大增强，制定对应的表彰和处罚方法，提高奖励与惩罚力度，以此促使会计人员自觉遵守诚信规范和职业道德。总之，会计诚信建设及其职业道德水平提高是涵盖方方面面的社会系统工程，需要更多的关注和努力，尤其是在当前市场经济快速发展带动下，必须有更加深入的会计改革以适应新的经济形势，坚持诚信为先，建设坚实有力的会计职业道德。

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