提升企业内部控制制度有效性的思考

　　一、企业内部控制的局限性分析

　　基于医药企业的发展要求和条件，从企业内部控制的角度，可以看出相关的企业工作存在以下几方面的局限性：

　　1.成本效益原则的限制。企业内部控制工作的开展，在设计控制、人员配置、生产控制等环节，必然要耗费一定的成本费用，而且每个环节成本费用互相联系，以医药生产为例，在生产需求量提升之后，需要在材料、设备、人员、资金等方面，加大相应的成本投入，此时内部控制的运行成本也必然节节攀升，再加上某些管理制度不健全、职责不清晰的影响，企业在投入成本费用之前，必然致力于成本与效益之间的均衡协调，从而使得内部控制管理工作更为强调成本与效益的平衡，并成为内部控制成效判断的标杆，使得相应管理处处受到牵肘。

　　2.企业人员素质的限制。企业的管理人员、生产人员和其他工作人员，是企业内部控制计划的执行主体，而整个内部控制工作开展期间，由于受到企业人员综合素质的限制，譬如缺乏内部控制意识、内部控制方法滞后、不适应岗位工作、工作粗心大意、工作时精力分散等，均是企业内部控制失败的主观原因。尤其是医药企业，其企业管理工作错综复杂，所设置的各种岗位专业性要求高，一旦出现人为失控现象，将导致企业内部控制管理工作功亏一篑。

　　3.其他管理行为的限制。企业内部控制管理工作中，尤其是出纳环节、会计环节、审计环节等，是管理工作的盲区所在，不排除某些工作人员串通舞弊、隐瞒不合规行为等。另外管理人员工作繁忙顾及不上细节，加上企业缺乏必要的监督控制机制，留给有些人员滥用职权的可乘之机。特别是核心管理层和决策层，他们的决策确定下达后，层级安排到最基层，这期间有些人越权干涉和滥用职权，都制约着内部控制管理工作的有效开展，该问题亟待进一步的解决。

　　二、企业内部控制制度有效性的提高建议

　　针对企业内部控制的局限性因素，为保证企业内部控制管理工作科学有序的开展，在此建议从制度的视角，寻求提高内部控制制度有效性的渠道，为内部控制管理计划的执行，奠定坚实的制度基础。

　　1.规范管理者的行为。企业管理者是内部控制最为核心的主体，其行为将直接关系到内部控制的有效性，为进一步规范管理者的行为，需要调查近年来是否存在财务不真实的现象，如有，则需要分析相应的主客观原因，适时应该以《会计法》的规定，要求企业的管理者对各自部门内部控制的建立、健全和实施，负全部责任。在西方国家，很多医药企业非常重视从经理人才市场寻求合适的管理者，并强调对管理者行为的监督与控制，而国内大多数以上级直接任命为主，一旦管理者素质不高，或者在个人利益驱使下做出违规行为，将给企业造成不同程度的经济损失，为此我们在调查的同时，要重视从经理人才市场搜罗人才，同步完善管理人员调整转换机制和明确代理委托关系，在激励、岗位、待遇、考评、奖惩等方面，预防和调控管理者不良行为的出现。至于管理者行为的监督，笔者认为要重点分析当前常见的管理者违法、违规、违纪的原因，强化包括权力监督、群众监督、舆论监督等在内的监督控制体系，以防控相结合的方法，将有悖于企业内部控制的管理者不合理行为，扼杀在萌芽的状态。

　　2.理顺企业治理结构。以现代企业制度为基础，医药企业的内部控制管理工作，要求适应市场经济的运行规则，适时应该通过企业治理结构的理顺，以保证产权的清晰、权责的明确、管理的科学。首先是按照法定的形式，负责各个岗位相应的职能，在权力分配、决策、监督、执行等方面，要保证每个人员各司其职，期间针对大多数企业没有按照规范理顺公司治理结构的情况，医药企业分析是否存在“董事长与总经理同人兼任”、“领导层内部矛盾”、“董事会成员与经理成员重合”、“信托责任制度不完善”等情况，然后针对性完善现代企业制度，藉此就能够强化企业法人治理结构。医药企业治理结构的理顺，需分别从股东大会、董事会、董事长、总经理、管理人员、一般员工等逐级构建严格的内部监督体系，以及完善各项规章制度和考评制度，方可为企业内部控制，奠定治理的基础。

　　3.设置内部管理组织机构。首先是内部会计控制的规范化，医药企业的单位内部部门，都要予以支持和配合，具体来说，就是每个部门要根据自己的职能，拟定具体的内部控制管理组织计划，围绕内部会计控制的规范化要求，协助完成企业整体内部控制目标，同时有效防止权责重叠、权力真空等情况的出现，尤其是在“意见沟通”渠道方面，企业要保证渠道的畅通无阻，在发现内部控制问题后，可通过该渠道及时反馈，减少内部控制工作的盲目性。其次是内部控制与生产经营活动的协调，企业内部控制非独立于生产经营活动的工作，相反，两者互相交织，前者围绕后者而存在，在此要求企业内部控制，要综合考虑企业的生产经营情况，在生产经营过程中的每个环节，设置具体的内部控制目标，以及协调和配合不同管理职能的部门，才能够达到内部控制设计的工作目标和实现相应的工作效果。再次是制定内部会计控制制度，其目的是保证会计信息质量，避免内部控制制度形同虚设情况的出现，医药企业在实际工作中，建立起企业各部门人员的联系，检查是否存在工作职责交叉和重复的现象，以及每个工作人员的工作与内部会计控制制度的关系，进而将内部会计控制制度落实到位，形成全员性和全程性的内部会计控制质量意识，使得内部会计控制目标有的放矢地实现。

　　4.实行强制性审计监督。审计监督是把关企业内部控制计划执行有效性最为权威的一关，强制性审计监督的实行，可有效降低企业内部控制的风险，以及提高内部控制的效率和效果，在企业内部控制标准体系建立之后，要调动企业的内部动力和外部力量，灵活采取法律监督、财政监督、工商税务监督、审计监督、社会舆论监督等方式，不断完善企业的内部控制审计监督体系。企业可在外部审计监督的同时，通过自我评估的方式，发表内部审计意见，由注册会计师审计内部控制，然后对外披露内部控制报告，而这种审计监督方式，必须是强制性的，而且要符合相应的法律手续，与国家的内部控制审计监督要求一致，才能够彰显出审计监督的强制性和权威性。

　　三、结语

　　综上所述，基于医药企业的发展要求和条件，从企业内部控制的角度，可以看出相关的管理工作受到了成本效益、企业人员素质等方面因素的限制，影响了内部控制管理工作的有效开展。为保证企业内部控制管理工作科学有序的开展，在此建议从制度的视角，通过管理者行为的规范、企业治理结构的理顺、内部管理组织机构的设置、强制性审计监督的实行等，寻求提高内部控制制度有效性的渠道，为内部控制管理计划的执行，奠定坚实的制度基础。文章通过研究，基本明确了医药企业内部控制的局限性和制度有效性提高方法，但鉴于医药企业内部控制主客观环境的复杂性和多变性，因此以上的建议措施，还需要结合具体企业的内部控制情况，予以灵活应用。

　　参考文献：

　　[1]徐庆勇.如何建立完善的企业内部控制制度[J].财经界,2014,(20):57.
　　[2]黄红星.企业内部控制制度的建立与完善[J].经济研究导刊,2014,(12):111-112.
　　[3]蔡学延.浅谈企业内部控制制度[J].现代商业,2014,(3):127-129.