作业成本会计在风险管理与全面预算系统中的应用

　　

        作业成本管理是一种精细化成本管理控制和核算的方法，他以作业为对象，以动因为媒介，实现管理活动与成本计量的有机连接。作业成本管理系统的主要优势体现在两个方面：动因分析与管理和精确的成本核算。通过对动因的管理可以实现对成本的精细管理，是企业风险管理、全面预算管理、内部控制设计管理、预警系统组建、业绩考核等的有效手段。
　　
　　在精确的成本计算方面的主要作用体现在两个方面：不同产品成本的精确计算和作业成本计算。产品成本精确计算是企业制定营销战略和生产战略的基础数据，对加工制造业尤为重要，但对于产品种类单一的煤炭行业精确区分不同产品成本的意义并不突出。通过作业成本计算企业可以实现对企业生产管理活动的全面预算管理，实现风险计量，进而制定适当的风险应对，实现对风险的有效管理。通过作业成本计算还可以提供很多非财务数据为业绩考核和对标管理提供基础数据，这些方面对煤炭行业同样适用。
　　
　　作业成本管理系统中核算的产品成本可以分：成完全成本和变动成本。完全成本除把变工成本分配到产品外，还把折旧、固定工资等总额相对固定的成本也按照一定的合理基数分配到作业，最后分配到产品，这些数据对于加工制造业企业的经营决策是十分重要和必要的，但对于产品单一的煤炭行业，无论中间核算过程如何总额相对固定的成本最终去处都是一致的，因此，在煤炭企业应将总额相对固定的成本作为整体进行管理。在作业成本会计管理系统中的变动成本，一般与产品的产量或批次等直接有关，但是在煤炭行业，原煤产量与成本的相关性成本种类很少，因此，采用作业成本会计核算原煤的变动成本意义并不大。但是，在作业成本会计法核算变动产品成本的过程中能够提供大量动因相关的变动成本数据，这些数据可以用于风险度量，全面预算管理，通过将这些数据与执行数据的对比加工可以生成预警管理基础数据等。因此，在煤炭行业，作业成本会计的动因分析、管理和动因变动成本核算的应用价值十分广阔，为了完善风险管理系统、全面预算管理、建立科学有效的预警系统和完善内部控制制度及业绩考核系统，我们有必要对作业成本会计在煤炭行业的应用进行深入研究。
　　
　　一、作业成本会计在风险管理系统中的应用
　　
　　风险管理系统主要包括风险识别、风险评估、风险应对和风险监督四个主要组成部分。风险评估分为：定性评估和定量评估，定量评估是一种比较理想的评估方法，定性评估是在定量评估不能实现时的一种替代评估方法。风险应对策略的选择主要考虑的是企业的风险承受能力、企业经营理念和风险的大小，风险承受能力一般是以定量计量为主，对于无法定量的一般采用集体决定的模式进行管理，不能制定具体指标为标识的应对管理控制制度，管理成本和控制风险都非常的高。风险监督的对象可能是风险定量计量的指标，也可能是与风险大小关系密切的其他关键指标，因此风险监督报告以数据形式为主。由此不难看出，风险管理系统的难点和重点是因果分析和数值计量。风险管理系统中的因果分析与作业成本会计管理系统中的动因分析虽然目的并不相同，但是其本质和基础是一致的。在作业成本会计管理系统中能够提供企业运行过程中各种动因驱动因素的因果分析结果，同时能够提供详实的时监控数据和计量结果，这些分析结果能够为风险识别和风险评估提供直接支撑，这些监控数据能够为风险定量计量提供宝贵的历史数据和为风险监控提供时时数据。因此，作业成本会计管理系统对风险管理具有重要意义。
　　
　　二、作业成本会计在全面预算系统中的应用价值
　　
　　全面预算管理系统按照使用对象的不同可以分为：集团公司管理使用的预算报告系统和面向生产部门的业务预算管理系统。预算报告系统是把业务预算管理系统生成的报表汇集加工的系统，更多的是程序化的软件模块系统。作业成本会计管理系统是面向具体业务的管理系统，与预算报告系统分属于不同的应用领域，交集很少，因此，作业成本会计管理系统对改进预算报告系统起不到实质性作用。业务预算管理系统和作业成本会计管理系统的应用范围是一致的，都是用于具体的生产部门的业务管理系统，管理的具体对象都是具体的交易业务，区别在于业务预算管理系统主要是未来的交易业务，而作业成本会计管理系统核算的是交易业务的历史数据。
　　
　　业务预算管理系统是通过对交易业务的计划管理，实现业务预算，然后通过对业务的结果进行预计和按照一定的规则进行计量，最后生成一定格式的业务预算报表。交易业务按照交易过程的不同可以分解成不同的作业组合，要对交易业务进行高质量的预计和计量，首先应该预计各种交易业务的预期结果，然后才能恰当的进行计量。交易业务的种类繁多，且影响交易业务的结果的因素很多，在传统的成本核算系统中，无论是对具体交易业务进行核算还是历史数据的查询收集都非常困难，如果对各种交易业务进行精细化管理控制其高昂的实施成本和由于成本核算系统缺陷带来的数据计量误差足以使其失去实际意义。如果业务预算管理系统采用作业成本会计管理系统模式进行管理，可能起到事半功倍的效果。在作业成本会计管理系统模式的业务预算管理系统中，首先，由企业管理部门制定工作计划，然后，将计划分解成具体的交易业务计划，通过作业成本会计管理系统将交易业务分解成作业，进而实现把交易业务计划转化成作业计划，然后利用作业成本会计管理系统提供作业相关的历史信息实现对作业计划的合理预计和计量，最后生成业务预算报表，在这一过程中，每一步都有成熟的理论依据和丰富的实践经验。因此，采用作业成本会计管理系统模式的业务预算管理系统能够合理保证业务预算的精确度。
　　
　　总之，作业成本会计管理系统在煤炭企业中应用的价值不仅体现在作业成本核算过程本身的拓展应用方面，作业成本会计理论能够为建立和完善企业信息化管理体系提供理论支持，通过对作业成本会计理论的应用研究，煤炭企业能够为建立集成本核算、风险管理、全面预算管理、企业运营信息化管理与一体的具有煤炭行业特点的信息化管理系统提供基础支撑。