石油石化产品成本核算制度内容解读

　　

        一、引言
　　
　　2014年12月财政部印发了旨在规范石油石化企业产品核算，保证石油石化企业产品信息真实、完整，促进石油石化行业可持续发展的《企业产品成本核算制度--石油石化行业》（以下简称《制度》）通知，于2015年1月1日起在大中型石油石化企业范围内施行（其他石油石化企业参照执行）。该成本核算制度是对2014年1月1日开始施行的《企业产品成本核算制度（试行）》的重大突破，也是我国首个行业产品成本核算制度。实际上，《企业产品成本核算制度（试行）》虽然对我国包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业在内的产品成本核算对象，成本核算项目和范围，成本归集、分配和结转等方面进行了原则性的粗线条规定，但是对于一些关系国计民生的重要或特殊行业，它缺乏成本核算和管理层面上的具体操作指南，在实际操作中可行性较差。另一方面，国际油价一再下跌，全球石油石化行业巨头纷纷感受到市场形势的严峻性，我国石油石化行业更是进入比创业还难的阶段。首先，我国经济增长速度由高速增长转为中高速增长，行业发展动力也随之放缓；其次，经济结构中以信息传输、计算机服务、软件服务、金融业等为主的第三产业比重不断提升，使得以重化工为代表的第二产业比重逐步降低，直接带来石油石化产品需求的增长放缓，国内成品油消费增速已经连续4年下降，柴油消费更是在2014年开始出现负增长。种种迹象表明石油石化行业单靠规模扩张、投资拉动的发展已经走不通，必须依靠产品技术含量、质量、性价比和成本竞争优势的提高，才能为行业发展成功助推。因此，财政部率先选择石油石化行业来推动行业产品成本核算制度建设，对石油石化企业成本核算工作高度重视。
　　
　　二、《制度》出台的必然性
　　
　　在国际油价不断下跌的形势下，成本核算的准确性关乎石油石化企业的生存和发展。精确化、精细化的产品成本核算影响着石油石化企业产品的定价、产品生产的选择，进而影响到企业的资源配置，最终决定了企业发展战略能否顺利实现。《制度》的出台不仅能满足企业产品成本核算精细化的需求，而且能更加真实地反映我国石油石化企业的运营状况。
　　
　　首先，由于国内石油储备相对匮乏，自1992年以来我国石油多依赖于进口，石油石化行业的产品成本和盈利等与世界市场紧密联系，其成本核算的标准化、制度化程度较高。石油石化行业的成本投入规模很大，一个油田的建立，往往涉及几亿、几十亿甚至上百亿的投入，这对产品价格、当期费用和利润等核算的影响巨大。此外，油气开发过程中，油气开发支出资本化后形成的资产也不是通常意义上的固定资产。因为油气资产的价值不仅取决于油气井和地面设施本身，更在于探明的油气储量的规模和物理性能，也就是通常意义上说的“地下决定地面”.在勘探阶段投入了巨额资本后，假若没产出任何油气，那么所有的投入将变为沉没成本，对石油石化企业当期成果影响巨大，这是一般制造类企业所不具有的特点，《制度》的出台很大程度上是受石油石化行业自身固有特点的刺激。现行会计准则和会计制度着眼于企业整体的运行效率，而成本核算关注的是企业产品成本的核算，是全部费用中向特定产品分配的那部分，两者的侧重点不同。因此，现行会计准则和制度不能完全取代企业成本核算的规范，所以根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业产品成本核算制度（试行）》等有关规定，制定并落实《企业产品成本核算制度--石油石化行业》势在必行。
　　
　　其次，石油石化企业产品成本具有复杂性，制定相应的成本核算制度有利于企业产品成本的核算、定价与生产决策。石油石化企业成本核算工作的复杂性表现在三个方面：第一，核算标准具有差异性。一个油厂建立之后，哪些费用计入当期资本化摊销，哪些费用化，折旧的标准怎么设立，都与一般企业区别很大。第二，石油石化企业生产的产品较多，要将成本准确地归集、分配和结转到具体产品上，必须有相应的方法进行规范。第三，在石油石化企业发展过程中，除了主营业务外，还涉及到基础设施建设、服务、金融等多行业的发展，形成了巨大的产业体系，明确的产品成本核算方法有助于了解企业的经营状况，实现企业战略发展目标，改变“大而不强”、“快而不优”的局面。
　　
　　《制度》规定了石油石化行业的产品生产流程、产品核算对象、产品成本核算项目和范围以及产品成本的归集、分配和结转等，并针对石油石化行业的生产流程将成本核算工作具体化，提出了具有实操性的规范，特别是作业成本法的引入在很大程度上规范了油气产品和炼化产品成本的归集、分配和结转流程。《企业产品成本核算制度--石油石化行业》的贯彻实施不仅能满足石油石化企业对产品成本核算精细化的需求，如实反映企业的运营状况；石油石化行业成本核算所具备的复杂性，使该成本核算制度对其他行业的成本核算工作将有示范和指导作用。