石油石化产品成本核算制度内容解读(3)

综上，作业成本法下油气产品成本核算应先根据油气生产过程划分作业类型，然后识别作业单元并将各作业单元发生的成本费用归集到对应的作业过程。将作业过程的成本直接归集或按照受益原则分配到对应的成本中心后，再将各作业过程归集的油气生产成本在原油、天然气、凝析油、液化气等产品间按照受益原则、采用当量系数法进行分配。最后根据各产品商品量计算各产品的单位生产成本，并据此将产成品成本结转至“库存商品”科目。各成本中心对作业成本的分配如表2.
　　 　　
　　作业成本法下石油石化企业成本核算方法除了在成本计算对象上具有多层次性（作业、产品）、间接成本分配具有因果性（资源0作业0产品）、分配标准精确化的特点外，还将与油气产品生产有关的期间费用计入了产品成本，进一步满足了产品核算精细化的要求。传统成本计算方法下一般将企业的日常管理、技术开发、采购供应、市场营销等非生产经营活动的相关费用作为期间费用直接计入损益。但随着市场竞争激烈性的加剧，企业的运作愈发复杂，上述费用在总成本中的比例大幅增加，在产品销兽数量和品种构成经常大幅度波动变化的条件下，这种算法会使得不同时期的产品计算结果差异很大，从而难以保证产品成本计算数据的一致性，最终不能满足管理对成本计算信息的需求。因此，将与油气产品生产有关的期间费用计入产品成本是有其现实依据的，所以成本项目中加入了办公费、技术服务费等期间费用的考虑。
　　
　　四、《制度》贯彻实施相关建议
　　
　　传统的成本计算方法对间接费用是采用单一的机器工时、人工工时等作为标准进行分配，其准确性差。对于油气产品等生产流程较为复杂的产品更是无法正确反映产品生产中不同技术因素对间接费用的不同影响；而作业成本将作业单元的费用按作业类别归集到不同的成本库中，然后不同成本库采用不同的分配标准，将费用按照受益原则、采用当量系数法分配给各产品，其能够提供更加精确化、精细化的成本信息，加强成本控制，促进成本的降低，正确进行产品生产决策。
　　
　　虽然作业成本法具有上述优越性，但是在实际应用中仍具有一些局限性。首先，作业成本法下的成本核算与现行方法核算依据一样，所以提供的仍然是历史成本，仅与管理决策间接相关，要想发挥出作业成本法下成本核算的优越性必须在提高其决策相关性上下功夫。其次，由于作业成本法下的基础资料来自于基于现行权责发生制核算的费用，其计算结果必然受到折旧等成本期末分配中主观性的影响，进而作业成本法归集成本的正确性和客观性也会受到相应的影响。第三，在实际操作中，由于有些费用可能受几个成本归集库的影响，费用归集到作业成本的准确性会受到影响；而且有些作业缺少作业耗用的计量手段，成本动因的选择很成问题，直接影响后续作业成本的分配，因而仍可能存在一些人为的成本分配。最后，作业成本法工作量大，计算成本高，要求石油石化企业在实施作业成本法进行成本核算时要加强自身信息化建设。
　　
　　我国石油石化行业存在产业链长、关联行业多、经营单位分布广等特点，这些都使得石油石化行业的管理结构复杂、管理点分散。为了推动作业成本法下石油石化企业成本核算制度的贯彻实施，应尽快建立石油石化行业的信息建设标准体系，促进全行业内部信息数据的共享、交换和集成。其次，应与高校建立良好的合作关系，加强信息技术人才的培养。最后在积极引进国内外先进信息技术的基础上，建立健全企业信息化支撑体系（如机构、软硬件、ERP、项目等）。
　　
　　参考文献：
　　
　　[1]邵华清：《石化企业成本管理的现状、问题与对策》，《中国乡镇企业会计》2012年第2期。
　　[2]马玉珍：《论石化企业会计成本核算的问题与对策》，《当代经济》2011年第12期。（编辑陈玲）