钢结构收入和成本确认不同方法的利弊

　　钢结构是以钢材为制作基本原材料，根据产品要求，通过焊材焊接或螺栓连接等方法，按照设计组成的承载机构。作为一种承重结构，以其强度高、结构自重轻、质量可靠、施工速度快和可持续发展等一系列优点，广泛用于国内外的高层建筑、空间结构、设备结构、厂房结构等。

　　但由于钢结构行业的特性，它既不属于建筑业，又与制造业有所区别，而是介于二者之间，属于“两不靠”的尴尬局面，因此如何确认其收入和成本，确保财务数据的准确，同时保持其独特之处，在企业经营中具有举足轻重的作用。

　　由于海外业务收入比较明确，就是根据报关金额确认，不存在任何异议。钢结构安装可借鉴建筑业确认建安收入方法，也容易确认收入。因此本文以国内钢结构制作为角度，讨论分析各种收入和成本确认的方法利弊，并提议收入采用报量确认单，成本利用预计毛利率来结转的观点。

　　一、钢结构收入确认不同方法的利弊

　　(一)根据制造业的特点，收入根据发票金额进行确认

　　这种方法管理上比较简单，但是不符合权责发生制要求，不能准确反映经营成果。实际上，钢结构行业往往先发货，开具发票待总包与业主结算或支付款项时要求加工企业进行。由此，造成货物所有权上的风险和报酬实际转移，但是未相应确认收入，收入的确认与实际滞后，甚至周期较长而出现跨年现象。另一方面，内部管理上，由于账面未反映相应的应收款，没有起到督促业务人员及时回收货款的作用。

　　(二)根据建筑业的特点，采用完工百分比法确认收入

　　所谓完工百分比法，就是根据完工的比例确认收入和成本费用的方法。采用此方法，必须对提供劳务的交易结果能够作出可靠估计，成本能够清楚地区分和可靠地计量，并且尚未发生的成本也能够可靠地确定。钢结构行业如果采用该方法，最大的障碍是收入确认的依据不足。由于钢结构合同大多数是固定单价合同，而数量在履约过程中会不断发生改变，加上设计变更、索赔等因素，使得完工百分比的分母数较难确定，因此判断完工进度就比较困难。

　　(三)收入=发运量*合同综合单价（不含税）

　　这种方法的关键是发运量是否能得到甲方的确认，在国内建筑行业规范存在缺陷的情况下，在项目运行过程中，发运量往往得不到确认单。如果按加工企业自己确认的发运量，又会造成与项目结算差距很大，并且缺乏可靠依据。

　　(四)采用报量确认单方式

　　报量确认单是过程结算，合同双方依照事前约定，定期（逐月或形象进度节点等）对已完成工作量及金额的核对与确认。过程结算工作内容包括：已完工作量及金额的统计（编制进度报量单）、进度报量单的报送、进度报量单数据的核对以及进度报量单数据的确认。过程结算的目的是形成双方认可的已完工作量确认意见，该意见是合同双方在合同执行过程中支付/收取工程进度款的依据。该确认单一般有监理公司或投资咨询公司审核，并且有签字或盖章，真实可靠，充分能作为收入确认的依据。待项目结束后，再依据最终结算单或协议进行差额调整。

　　我认为，报量单确认方式是比较符合会计核算要求，均满足收入确认原则。而且数据真实可靠，并且操作上可行，能真实反映项目真实运行状态。

　　二、钢结构成本确认不同方法的利弊

　　(一)与收入同额结转

　　根据收入同等金额结转相应成本，这种方法操作上比较简单。但是在项目最后一笔收入确认时，剩余成本也必须全部结转，如此结果是使当期的损益会出现大起大落的情况，把该项目所有的毛利或亏损都反映在项目结算期，而在实施过程中剔除了这些因素，未反映项目真实盈利水平。

　　(二)完工百分比

　　由收入完工百分比的分析得出，钢结构行业对完工进度确定较难，同理利用此法确认成本也是有一定困难的。

　　(三)预计毛利率法

　　预计毛利率=（预计收入-预计成本）/预计收入，此方法计算简便，工作量小。而且能根据收入确认的成本结转，真实反映当前项目的盈亏情况。缺点是计算出的结果可能与最后的项目结算有误差。

　　钢结构每个项目、每根构件的类型均不同，在制作过程中难以确定已完工项目或产品的成本，也不能用定额来事先确定成本。但是根据会计要求，收入与成本必须按照权责发生制进行确认。那么，我认为，选择预计毛利率法结转成本是当前最好的选择。在目前没有更理想的办法情况下，预计毛利率能解决结转成本的合理性问题，真实反映项目实施情况，同时操作上也是可行。不过，必须正确使用预计毛利率法，否则会发生与会计准则要求背道而驰的结局。

　　三、如何正确使用预计毛利率法

　　合同预计总收入是指预计完成合同可从业主收回的全部价款，包括二部分：一是合同初始收入，二是合同变更收入、合同索赔收入和合同奖励收入等组成。

　　合同预计总成本是指为完成合同预计要发生的全部耗费，由累计发生实际成本和尚需发生的预计成本组成。

　　预计毛利率是合同预计总毛利（预计总收入减去预计总成本）与预计总收入之比。

　　钢结构产品是非定型产品，在项目执行过程中，由于设计、制作、安装等各个环节会发生变更，甚至主要原材料—钢材价格的上涨，一切不可控因素会使得预计收入和成本经常发生变更。因此在实际使用预计毛利率法的过程中，所使用的预计毛利率是否准确是尤为关键。

　　这就是说，用预计毛利率法估计项目收入和成本，取决于使用的估计毛利率的可靠程度。而要保证准确可靠，必须要注意以下几点：

　　(一)预计收入和预计总成本精确度高预计毛利率法，主要关键点是预计收入和预计总成本要相对精度高，这样才能完美配比成本，正确核算项目毛利。合同预计总成本和合同预算毛利率制订要科学、谨慎、贴近企业实际情况。

　　(二)必须及时调整项目毛利率，配备有成熟的商务人员做好测算工作，并向财务提供书面资料合同预计总成本和合同预算毛利率在项目制造过程中每月可以进行修正，企业应由业务部门跟踪合同执行和合同毛利情况；每月专业部门对合同执行的材料构成、数量、单价、制造周期及分包（委外）成本进行复核，并结合预算进行动态调整；财务部门根据业务部门提供的书面调整信息，对毛利率进行动态调整。并对已确认的收入和结转的成本进行修正和账务处理。当合同完成最终结算，在确认剩余的全部收入的同时，同期结转剩余的全部合同成本。合同完成结算后，合同如有后续发生的成本、费用在发生期结转计入当期损益。

　　(三)要求项目经理根据预计毛利率控制项目成本，一旦发生偏差，及时采取措施补救，保证公司利益由于在工程施工过程中有较多的不确定性，所以项目经理和商务人员对项目过程进行全方面的掌控，特别是对主要成本如原材料的变动，一旦偏离原预计毛利率，就必须采取措施弥补此成本的增加。通过预计毛利率法起到控制成本的用途。

　　(四)项目执行预算应由企业业务部门编制，经所在公司领导审批这样，产生了预计毛利率最大的致命点：管理层因为业绩考核的原因，在任职期间任意调节预计毛利率，结果是前期是不合理的盈利，而亏损在后期浮出水面。一个公司如果同时操作很多大型工程，那么在管理层手上可以调控的筹码就更多，通过业绩粉饰，报表已经扭曲了，无法真实反映经营的真实状况。

　　要防止该项事情的发生，一方面需要公司管理层具有良好的职业操守，另一方面可以通过定期或不定期审计项目预算执行情况，来避免此类情况的发生。
　　
　　四、实例

　　上海中心大厦项目是钢筋混凝土核心筒-外框架结构的工程项目，是用钢材“超级柱”构成的一个环，围绕钢筋混凝土芯柱，通过钢承力支架与之相连。这些钢柱负责支撑大楼，抵御侧力，此项目用钢量约十万吨。

　　在项目执行过程中，工程投资咨询公司和利比有限公司共同对上月26至当月25日进行工程款估值建议书，对当月完成形象进度进行估值，出具《工程量月报审核表》。钢结构分包企业以此作为签证量，把估值金额去除增值税后作为收入确认，本期确认的收入＝合同甲方签字的审核额（不含税）-以前期间已确认的收入，当期确认的营业成本＝合同甲方签字的审核额（不含税）×（1-预计毛利率）－以前会计期间累计已确认的营业成本。

　　这是利用报量确认单和预计毛利率法的典型项目，在项目执行过程中，业务人员定期对预计毛利率进行测算，财务人员根据《工程量月报审核表》和预计毛利率进行会计核算，操作易行，数据真实可靠，账务处理准确及时。

　　参考文献：

　　[1]彭涛,许晨.浅析钢结构行业的收入项目审计[J].西部大开发.中旬刊 2011（08）
　　[2]陈和林.建筑施工企业完工百分比法核算的利弊分析[J].会计人2011（07）