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水环境保护政府绩效审计研究结论与参考文献

来源:学术堂 作者:朱老师
发布于:2016-05-03 共7941字
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  【题目】水环境污染控制绩效审计问题探析
  【第一章】水污染治理政府审计体制构建绪论
  【第二章】政府环境绩效审计理论基础与文献综述
  【第三章】我国水污染防治绩效审计评价现状考察
  【第四章】我国水污染防治绩效审计评价的改进措施
  【第五章】水污染处理绩效审计评价标准及指标体系构建
  【结论/参考文献】水环境保护政府绩效审计研究结论与参考文献
  
  6 结论
  
  6.1 研究结果
  
  柴静穹顶之下的视频重新引起了社会大众对环境问题的关注,不禁要质疑为什么每年政府都投入大量的资金进行环境治理,而环境问题却屡屡出现。水利改革、“水十条”的颁布以及新环保法的实施,表明政府开始从经济、法律上进行水污染防治,这也从需求方面促使审计机关重视对水污染防治的环境审计,特别是环境绩效审计。
  
  本文从水污染防治的角度研究政府环境绩效审计评价问题,发现水污染防治绩效审计评价存在绩效评价不足、缺乏科学规范的评价标准、评价指标不全面、审计方法和技术薄弱、缺少后续跟踪审计报告等问题。结合三河三湖绩效审计和其他地方政府水污染防治绩效审计过程中积累的、值得推广的实践经验对上述问题提出改进意见。主要包括:树立正确的审计观念;跟踪审计与绩效审计相结合;跨部门和跨流域资源整合的联合审计;注重审前调查和审前培训;优化审计人员结构、合理配置人员和整合审计资源;审计方法和技术的大胆创新;完善生态补偿机制和完善水污染防治绩效审计评价指标体系。重点阐述了水污染防治绩效审计评价标准以及评价指标体系的构建,通过借鉴王丽等(2013)设计的水环境绩效审计评价指标,和对几种评价方法的优缺点进行比较,认为模糊综合评价法能很好地适用水污染防治绩效审计评价,并融合专家评价法和层次分析法的优点对评价模型进行优化。
  
  6.2 政策建议
  
  本部分主要从宏观政策方面提出些建议来保证微观层面、具体操作方面的实施,从根本上促进水环境绩效审计的发展。
  
  6.2.1 开展企业内部环境绩效审计铺助政府环境绩效审计
  
  与国外水环境绩效审计的主体是从企业内部发展到政府这种自下而上的发展模式相反,我国的水环境绩效审计是先从政府开始再逐步转到企业的。目前,我国的水环境绩效审计的主体仍然是政府。但水污染的主要来源是企业的污水排放物,这当然与水污染影响广、资金投入大、效益慢等特点有关,使得企业无法承担重任。但是要想彻底地解决水污染问题,就要从水污染源头着手。随着 2015 年 1 月 1 日开始实施的新的《环境保护法》,环保部门采取了按日计罚、查封扣押、限产停产、行政拘留等“组合拳”的方式加大了环保的执法力度,企业可能存在因环保问题造成的重大行政处罚影响企业的生产经营和良好的社会形象,以至于企业丧失了市场竞争力,最终导致企业无法生存和发展。为了规避这种风险,使得企业能够可持续发展,企业内部审计部门有必要开展环境绩效审计。
  
  环境绩效审计的主体可以分为政府审计机构、民间审计组织和企业内部审计部门。由于信息的不对称性,企业内部审计部门掌握水环境绩效的信息是最全面的,能够不断的渐进持续的关注到被审计单位无论是经济效益还是社会效益等各个方面的环境影响因素。这也是内部审计部门相比于其他审计方式在水环境绩效审计的一优势,能够不断持续的提出客观的、有效的审计建议。企业内部环境绩效审计是微观层面的审计,政府环境绩效审计是宏观层面的审计,微观层面的审计可以看做是构成宏观层面审计的一个个既有联系又有区别的“细胞”.宏观层面的审计需要微观层面的具体数据作为支撑,开展微观层面审计能够更好地铺助宏观层面审计的开展,宏观方面的审计发展到最后更多的是对微观层面的审计进行引导和监督。
  
  6.2.2 完善环境会计和环境审计的法律法规
  
  我国环境会计和环境审计起步时间晚,在相关法律法规中并没有明确的支撑依据,加之环境会计信息的特殊性,政府和企业可能为了自己的局部利益而掩盖隐瞒公众有权得知的环境信息,从而使得审计实践受到阻碍。
  
  我国目前尚未建立环境会计准则和应用指南,政府和企业没有依据进行全面、完整、系统地披露环境会计信息,同时当前政府和企业自主披露的积极性不高,造成无法为环境绩效审计提供数据支撑。加拿大在《环境会计、环境成本与环境负债》中讨论了有关环境的会计确认、计量等问题,使得在环境绩效审计中能够对评价对象进行量化处理,促进了本国环境绩效审计的发展。但是我国并没有系统化的环境会计准则或框架指南,比较分散的存在或有事项、固定资产处置费用等不同的准则中。我国应尽快出台类似加拿大的系统化的、专门化的环境会计准则或框架指南完善环境信息披露。
  
  我国在审计署成立之初就规定了对国家的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。1994年颁布的《审计法》对效益审计的规定相当笼统,不具有操作性。2006年新修订的《审计法》中增加了“提高财政资金使用效益”,效益审计被提上日程。虽然在审计署在最近几次的审计工作规划中都提及要开展绩效审计,并明确提出到 2012 年,所有审计项目都要开展绩效审计以及建立评价指标体系,但截止到现在都没有实现所承诺的目标,主要是没有上升到法律法规层次,不具有强制性。
  
  6.2.3 增强我国审计机关的独立性
  
  审计机关的独立性是审计赖以生存和发展的基础。我国审计机关的独立性还没有达到超然的地步,审计机关隶属于国务院,直接对国务院总理负责,尽管这样还是无法保持超然的独立性,毕竟在同一个行政管理体系,或多或少存在千丝万缕的利益关联,使得审计在某些时候只是虚假摆设。另外,在行政地位平行的各政府部门缺乏明确的合作审计意图下,会造成管理冲突和职能越权。通过跟踪审计,可以在一定程度上反腐倡廉,但是监督成本高且监督层次较低。只有从根本上改革审计管理体制才能解决审计独立性问题。
  
  美国立法模式使国家审计独立于行政部门行使审计监督权、法国司法型模式使国家审计独立于行政与立法部门行使审计监督权、德国和日本独立型模式使国家审计独立于立法、司法和行政部门行使审计监督权,其中美国立法模式的独立性是最强的。我国可以借鉴美国的立法型审计模式,由全国人民代表大会领导和监督审计署,审计署只对全国人大负责,向全国人大报告工作,审计署对地方各级审计机关实行直线管理。审计署经费实行单独的财政预算,确保审计机关在经济上的独立性。
  
  6.3 局限和展望
  
  6.3.1 局限
  
  (1)由于水污染防治政府环境绩效审计涉及到审计机构的内部资料和数据,一般人无法获取,本人也只有通过查询在审计机构官网公布的相关审计结果公告、查阅参与水污染防治环境绩效审计的工作人员发表的期刊获取一些资料和数据,大部分都是间接资料和描述性资料。主要通过文献和案例进行归纳总结,对尝试构建的水污染防治政府环境绩效审计评价指标体系没有进行实证验证,在研究方法上存在局限性,有待在实践过程中检验。
  
  (2)水污染防治政府环境绩效审计涉及各个方面的专业知识,本人对绩效审计、水污染治理、环境科学等方面的知识掌握程度有限,没有进行深入具体的研究分析,对审计实践具体情况认识不够,缺乏实践经验,故本文提出的建议和看法不免存在粗浅、不足或是错误之处。
  
  6.3.2 展望
  
  政府环境绩效审计是近几年政府绩效审计的重点和热点。环境绩效评价标准和指标体系的确定和构建更是重中之重。由于环境绩效审计的特殊性,各地经济发展水平不一,使得评价标准不能做到全国统一,只能考虑建立分行业、分地区、分领域的政府环境绩效审计标准。本文也只是从整体方面建立水污染防治环境绩效审计评价标准和评价指标体系,以后可以通过对东中西部不同经济发展程度地区的省份进行实证研究,对评价标准和评价指标体系进行完善和改进,不断提升政府环境绩效审计标准的层次。
  
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  后   记
  
  光阴荏苒,仿佛昨日还沉浸在踏入暨南大学读研究生的喜悦当中。回想起这三年,点点滴滴不断涌现。刚入校的喜悦到即将离校的感伤,中间经历了太多的事情。想起了在图书馆、教学大楼、成教楼和管院 771 办公室看书、考证和论文写作的无数苦逼的日子,看看现在所获得的是如此的值得。而今论文付梓之际,不禁百感交集,是对自己粗浅的论文研究的忐忑不安,更多的是对所有帮助过我的老师、同学、朋友、家人的感恩之情。
  
  首先,我要感谢我的导师刘国常教授。入学不久,刘老师就对我们三年的研究生生活提出了要求和规划,让我们心中有明确的方向。同时,刘老师在实习、发表论文、找工作和毕业论文等关键事情上会重点强调,让我们提前做好准备。本论文从选题到构思和整个写作,刘老师对我悉心指导,每次老师的指点,都为我在论文的研究方向、思考方式和具体问题的解决方面提供思路。在此,对刘老师的悉心指导,表示深深的谢意!
  
  非常感谢暨南大学管理学院会计系的老师们,有幸聆听老师们精彩的授课,他们深厚的专业造诣、独到的见解,使我扩宽了专业视野。在此表示深深的感谢!
  
  同时,也要感谢这三年来一起生活和学习的刘新亮、李明、邹波、郑伟和王刚这几位舍友,丰富了我的业余生活,感谢他们在专业知识和论文写作的讨论上给予的帮助。感谢同门李姗姗和杜鹃对我的督促和鼓励。感谢我的粉丝,李姗姗和赵耿对我生活和感情上的开导。还要感谢徐希和王晶晶带来的欢乐时光。
  
  最后,我要感谢我的爸爸妈妈、爷爷奶奶、叔叔、姑姑对我从小到大的照顾和疼爱。
  感谢三个弟弟对哥哥的期待和以哥哥为榜样,哥哥会更加努力。另外还要特别感谢曦叔叔和锋阿姨,对我生活、学习、工作上的指导和教育,以及康康弟弟的陪伴,让我在广州的这几年有了另外一个家。
  
  本文的完成,意味着三年的研究生生活就此结束,“忠信笃敬”的校训也将永远陪伴我的人生。
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