本篇论文目录导航：
【题目】
水环境污染控制绩效审计问题探析
【第一章】
水污染治理政府审计体制构建绪论
【第二章】
政府环境绩效审计理论基础与文献综述
【第三章】
我国水污染防治绩效审计评价现状考察
【第四章】
我国水污染防治绩效审计评价的改进措施
【第五章】
水污染处理绩效审计评价标准及指标体系构建
【结论/参考文献】水环境保护政府绩效审计研究结论与参考文献
6 结论
6.1 研究结果
柴静穹顶之下的视频重新引起了社会大众对环境问题的关注，不禁要质疑为什么每年政府都投入大量的资金进行环境治理，而环境问题却屡屡出现。水利改革、“水十条”的颁布以及新环保法的实施，表明政府开始从经济、法律上进行水污染防治，这也从需求方面促使审计机关重视对水污染防治的环境审计，特别是环境绩效审计。
本文从水污染防治的角度研究政府环境绩效审计评价问题，发现水污染防治绩效审计评价存在绩效评价不足、缺乏科学规范的评价标准、评价指标不全面、审计方法和技术薄弱、缺少后续跟踪审计报告等问题。结合三河三湖绩效审计和其他地方政府水污染防治绩效审计过程中积累的、值得推广的实践经验对上述问题提出改进意见。主要包括：树立正确的审计观念；跟踪审计与绩效审计相结合；跨部门和跨流域资源整合的联合审计；注重审前调查和审前培训；优化审计人员结构、合理配置人员和整合审计资源；审计方法和技术的大胆创新；完善生态补偿机制和完善水污染防治绩效审计评价指标体系。重点阐述了水污染防治绩效审计评价标准以及评价指标体系的构建，通过借鉴王丽等（2013）设计的水环境绩效审计评价指标，和对几种评价方法的优缺点进行比较，认为模糊综合评价法能很好地适用水污染防治绩效审计评价，并融合专家评价法和层次分析法的优点对评价模型进行优化。
6.2 政策建议
本部分主要从宏观政策方面提出些建议来保证微观层面、具体操作方面的实施，从根本上促进水环境绩效审计的发展。
6.2.1 开展企业内部环境绩效审计铺助政府环境绩效审计
与国外水环境绩效审计的主体是从企业内部发展到政府这种自下而上的发展模式相反，我国的水环境绩效审计是先从政府开始再逐步转到企业的。目前，我国的水环境绩效审计的主体仍然是政府。但水污染的主要来源是企业的污水排放物，这当然与水污染影响广、资金投入大、效益慢等特点有关，使得企业无法承担重任。但是要想彻底地解决水污染问题，就要从水污染源头着手。随着 2015 年 1 月 1 日开始实施的新的《环境保护法》，环保部门采取了按日计罚、查封扣押、限产停产、行政拘留等“组合拳”的方式加大了环保的执法力度，企业可能存在因环保问题造成的重大行政处罚影响企业的生产经营和良好的社会形象，以至于企业丧失了市场竞争力，最终导致企业无法生存和发展。为了规避这种风险，使得企业能够可持续发展，企业内部审计部门有必要开展环境绩效审计。
环境绩效审计的主体可以分为政府审计机构、民间审计组织和企业内部审计部门。由于信息的不对称性，企业内部审计部门掌握水环境绩效的信息是最全面的，能够不断的渐进持续的关注到被审计单位无论是经济效益还是社会效益等各个方面的环境影响因素。这也是内部审计部门相比于其他审计方式在水环境绩效审计的一优势，能够不断持续的提出客观的、有效的审计建议。企业内部环境绩效审计是微观层面的审计，政府环境绩效审计是宏观层面的审计，微观层面的审计可以看做是构成宏观层面审计的一个个既有联系又有区别的“细胞”.宏观层面的审计需要微观层面的具体数据作为支撑，开展微观层面审计能够更好地铺助宏观层面审计的开展，宏观方面的审计发展到最后更多的是对微观层面的审计进行引导和监督。
6.2.2 完善环境会计和环境审计的法律法规
我国环境会计和环境审计起步时间晚，在相关法律法规中并没有明确的支撑依据，加之环境会计信息的特殊性，政府和企业可能为了自己的局部利益而掩盖隐瞒公众有权得知的环境信息，从而使得审计实践受到阻碍。
我国目前尚未建立环境会计准则和应用指南，政府和企业没有依据进行全面、完整、系统地披露环境会计信息，同时当前政府和企业自主披露的积极性不高，造成无法为环境绩效审计提供数据支撑。加拿大在《环境会计、环境成本与环境负债》中讨论了有关环境的会计确认、计量等问题，使得在环境绩效审计中能够对评价对象进行量化处理，促进了本国环境绩效审计的发展。但是我国并没有系统化的环境会计准则或框架指南，比较分散的存在或有事项、固定资产处置费用等不同的准则中。我国应尽快出台类似加拿大的系统化的、专门化的环境会计准则或框架指南完善环境信息披露。
我国在审计署成立之初就规定了对国家的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。1994年颁布的《审计法》对效益审计的规定相当笼统，不具有操作性。2006年新修订的《审计法》中增加了“提高财政资金使用效益”,效益审计被提上日程。虽然在审计署在最近几次的审计工作规划中都提及要开展绩效审计，并明确提出到 2012 年，所有审计项目都要开展绩效审计以及建立评价指标体系，但截止到现在都没有实现所承诺的目标，主要是没有上升到法律法规层次，不具有强制性。
6.2.3 增强我国审计机关的独立性
审计机关的独立性是审计赖以生存和发展的基础。我国审计机关的独立性还没有达到超然的地步，审计机关隶属于国务院，直接对国务院总理负责，尽管这样还是无法保持超然的独立性，毕竟在同一个行政管理体系，或多或少存在千丝万缕的利益关联，使得审计在某些时候只是虚假摆设。另外，在行政地位平行的各政府部门缺乏明确的合作审计意图下，会造成管理冲突和职能越权。通过跟踪审计，可以在一定程度上反腐倡廉，但是监督成本高且监督层次较低。只有从根本上改革审计管理体制才能解决审计独立性问题。
美国立法模式使国家审计独立于行政部门行使审计监督权、法国司法型模式使国家审计独立于行政与立法部门行使审计监督权、德国和日本独立型模式使国家审计独立于立法、司法和行政部门行使审计监督权，其中美国立法模式的独立性是最强的。我国可以借鉴美国的立法型审计模式，由全国人民代表大会领导和监督审计署，审计署只对全国人大负责，向全国人大报告工作，审计署对地方各级审计机关实行直线管理。审计署经费实行单独的财政预算，确保审计机关在经济上的独立性。
6.3 局限和展望
6.3.1 局限
（1）由于水污染防治政府环境绩效审计涉及到审计机构的内部资料和数据，一般人无法获取，本人也只有通过查询在审计机构官网公布的相关审计结果公告、查阅参与水污染防治环境绩效审计的工作人员发表的期刊获取一些资料和数据，大部分都是间接资料和描述性资料。主要通过文献和案例进行归纳总结，对尝试构建的水污染防治政府环境绩效审计评价指标体系没有进行实证验证，在研究方法上存在局限性，有待在实践过程中检验。
（2）水污染防治政府环境绩效审计涉及各个方面的专业知识，本人对绩效审计、水污染治理、环境科学等方面的知识掌握程度有限，没有进行深入具体的研究分析，对审计实践具体情况认识不够，缺乏实践经验，故本文提出的建议和看法不免存在粗浅、不足或是错误之处。
6.3.2 展望
政府环境绩效审计是近几年政府绩效审计的重点和热点。环境绩效评价标准和指标体系的确定和构建更是重中之重。由于环境绩效审计的特殊性，各地经济发展水平不一，使得评价标准不能做到全国统一，只能考虑建立分行业、分地区、分领域的政府环境绩效审计标准。本文也只是从整体方面建立水污染防治环境绩效审计评价标准和评价指标体系，以后可以通过对东中西部不同经济发展程度地区的省份进行实证研究，对评价标准和评价指标体系进行完善和改进，不断提升政府环境绩效审计标准的层次。
参考文献
[1] Johan Thoresen. Environmental performance evaluation - a tool for industrial improvement [J].Journal ofCleaner Production,1999,7（5）：365-370.
[2] B Von Bahr,O J Hanssen,MVold,etc. Experiences of environmental performance evaluat ion in the cementindustry. Data quality of environmental performance indicators as a limit ing factor for Benchmarking andRating[J].Journal of Cleaner Production,2003,11（7）：13-725.
[3] Daniel Tyteca. On the Measurement of the Environmental Performance of Firms-A Literature Review and aProductive Efficiency Perspective[J].Journal of Environmental Management,1996, 46（3）：281-308.
[4] Daryl Ritz, Janet Ranganathan. Global Development on Environmental Performance indicator.[J].Corporate Environmental Strategy,1998,5（3）：47-52.
[5] Felicity N, Edwards. Environmental Audit ing : The Challenge of the 1990s[J].The University of CalgaryPress,1992:47-48.
[6] INCOSAI. Working Group on Environmental Audit ing. Environmental Audit ing and the Role of theAccountancy Profession: A Lit erature Review, 2004.
[7] International Standard Organizat ion. Environmental Management System.ISO-14001, 1995.
[8] International Standard Organizat ion. Environmental Performance Evaluat ion.ISO/DIS14031 , 1998.
[9] International Standard Organizat ion. Environmental Performance Evaluat ion.ISO14030, 1998.
[10] INTOSA I. Cairo Declaration of 15th Congress of INTOSAI[R].1995.
[11] INTOSAI. Guidance on conducting audit activit ies with an environmental perspective[S] , 2001:22-39.
[12] Mort Dittenhofer. Environmental accounting and auditing [J].Managerial Audit ing Journal,1995（10）：43-51.
[13]财政部财政科学研究所课题组。流域水污染防治投资绩效评估研究[J].经济研究参考2011,08:45-56.
[14]曹建新，詹长杰。我国环境绩效审计评价体系的构建[J].商业会计，2009,16:12-13.
[15]陈婷婷，戴漾泓，何琪。环境审计在湘江流域衡阳段水污染治理中的作用及路径研究[J].会计师，2013,12:57-58.
[16]陈香。企业环境绩效审计体系的构建[D].北京：首都经济贸易大学，2014.
[17]陈钰泓。环境绩效审计问题研究[D].成都：西南财经大学，2006.
[18]程欣。水利工程项目绩效审计浅探[J].财会通讯，2015,01:96-98.
[19]冯品。我国环境绩效审计研究现状综述与展望[J].财会通讯，2012,36:31-33.
[20]付黎莉。我国政府环境审计问题及对策探析[D].成都：西南财经大学，2013.
[21]耿建新，牛红军。关于制定我国政府环境审计准则的建议和设想[J].审计研究，2007,04:8-14.
[22]广东省审计厅，广西壮族自治区审计厅。最大限度挖掘问题线索--珠江流域水污染防治审计调查经验与做法[J].中国审计，2010,13:18-20.
[23]韩竞一，吕永龙，贺桂珍，王晓龙，刘达朱，王本强。中国环境审计实务问卷调查及初步分析[J].审计研究，2005,04:46-48+25.
[24]韩志刚。加拿大环境审计特点与借鉴之处[J].现代审计与经济，2014,01:41-42.
[25]贺桂珍，吕永龙，王晓龙，刘达朱，王本强。荷兰的政府环境审计及其对中国的启示[J].审计研究，2006,01:30-34+29.
[26]黑龙江省审计厅，吉林省审计厅。上下联动创新环境合作审计模式--松花江流域水污染防治审计调查经验与做法[J].中国审计，2010,13:16-18.
[27]黄溶冰，赵谦。环境审计在太湖水污染治理中的实现机制与路径创新[J].中国软科学，2010,03:66-73+151.
[28]黄绪全。水环境审计探讨[J].中国内部审计，2011,03,91:89-91.
[29]姬霖，吴安平。我国政府环境绩效审计评价指标体系构建初探[J].中国矿业，2012,12:44-47.
[30]江苏省审计厅课题组。农村环境绩效审计评价指标体系构建及其应用研究[J].审计月刊，2013,11:9-12.
[31]姜楠。我国政府环境绩效审计相关问题探究[D].北京：首都经济贸易大学，2014.
[32]李凤雏，王永海，赵刘中。绩效审计在推动完善国家治理中的作用分析[J].审计研究，2012,03:14-18.
[33]李红红。我国政府环境管理绩效审计标准与依据探究[D].北京：首都经济贸易大学，2009.
[34]李洁，孟志华。环境绩效审计评价指标体系构建及应用研究--来自甘肃省环境质量数据的分析[J].兰州商学院学报，2012,3:48-53.
[35]李璐，张龙平。关于我国开展水环境审计的理论与实践探讨[J].中南财经政法大学学报，2012,06:72-77+144.
[36]李苗苗。借鉴美国经验完善我国政府环境审计[J].财会月刊，2014,22:98-101.
[37]李齐辉。国家治理视角的制度审计探讨[J].审计研究，2013,05:29-34+105.
[38]李闻一，钟里卉。水污染防治公共项目绩效评价[J].湖北第二师范学院学报，2013,09:52-56.
[39]李雪，王春萍。我国环境绩效审计方法研究评述[J].会计之友，2006,03:70-71.
[40]李素利。政府绩效审计发展的影响因素研究[J].审计研究，2013,02:27-33.
[41]刘达朱，王本强，陈基湘。政府环境审计的现状、发展趋势和技术方法[J].审计研究，2002,06:17-23.
[42]刘慧博。试析水污染防治审计的框架[J].审计月刊，2009,5:23-24.
[43]刘家兰，王恩山。浅谈环境绩效审计的内容[J].会计之友，2005,09:62-63.
[44]刘莎。水环境政府绩效审计问题研究[D].兰州：兰州商学院，2010.
[45]刘笑霞，李明辉。苏州嵌入领导干部经济责任审计的区域环境审计实践及其评价[J].审计研究，2014,06:10-15.
[46]刘英来。公共投资项目效益审计研讨会综述[J].审计研究，2006,04:3-10.
[47]刘秋明。国际政府绩效审计研究：一个文献综述[J].审计研究，2007,01:15-19+85.
[48]毛洪涛，张正勇。我国政府环境审计准则制定初探[J].会计之友（下旬刊），2009,04:31-33.
[49]孟志华。中国环境绩效审计研究述评[J].郑州航空工业管理学院学报，2011,01:125-129.
[50]牛鸿斌，崔胜辉，赵景柱。政府环境责任审计本质与特征的探讨[J].审计研究，2011,02:29-32.
[51]潘煜双，李云。中国环境审计研究述评--基于国内1997-2008年研究的分析[J].财会通讯，2010,33:65-68.
[52]戚振东，吴清华。政府绩效审计：国际演进及启示[J].会计研究，2008,02:76-84.
[53]祁敦芳。政府绩效审计[M].北京：中国时代经济出版社，2009.
[54]任艳红，俞洁，吴斌，杜良文，杨丽萍。基于层次分析法（AHP）的环境绩效审计评价体系构建研究--以丽水市为例[J].环境科学与管理，2013,05:5-10.
[55]“三河三湖”水污染防治绩效审计调查综述[J].中国审计，2010,07:11-13.
[56]“三河三湖”水污染防治绩效审计调查结果[J].中国审计，2010,07:14-16.
[57]审计署2003至2007年审计工作发展规划[J].中国审计，2003,15:2-4.
[58]审计署关于印发审计署“十二五”审计工作发展规划的通知[J].中华人民共和国国务院公报，2012,06:54-64.
[59]审计署外资运用审计司。“三河三湖”水污染防治绩效审计调查综述[J].中国审计，2010,07:11-13.
[60]石廷杰，马香超。政府绩效审计环境治理评价体系研究[J].财会通讯，2012,15:84-86.
[61]孙波，李志明，刘迎祥。加强政府环境绩效审计的思考[J].经济研究导刊，2011,36:79-80.
[62]孙晗，唐洋。基于PSR框架构建水环境绩效审计评价体系[J].财会月刊，2014,14:94-96.
[63]孙丽芳。政府环境绩效审计评价体系研究[D].济南：山东大学，2009.
[64]汤孟飞。环境绩效审计应用方法研究[J].财会研究，2011,07:75-77.
[65]王兵，李明辉，曹慧明。政府审计的实践与思考--关于苏锡常地区的调查分析[J].审计与经济研究，2009,03:42-47.
[66]王春萍。环境费用效益分析法在环境绩效审计中的应用[J].财会通讯，2007,2:88-92.
[67]王淡浓。加强政府资源环境审计促进转变经济发展方式[J].审计研究，2011,05:18-23.
[68]王芳，周红。国外政府绩效审计研究述评[J].财会月刊，2009,03153-55.
[69]王丽，王燕云，吴晓红，刘红芬。区域性水环境绩效审计评价指标体系的构建及其运用研究[J].科技情报开发与经济，2013,11:137-139+144.
[70]王丽，吴晓红，王燕云。政府水环境绩效审计相关问题探讨[J].财会通讯，2013,07:68-69.
[71]王琳，张清清。因子分析模型在政府环境绩效审计中的运用[J].会计之友，2012,08:83-85.
[72]王如燕，丁日佳。北京市“三废”治理的环境绩效审计评价指标及模型[J].中国管理信息化，2008,20:67-69.
[73]王如燕。政府环境绩效审计标准及审计评价[M].北京：中国时代经济出版社，2009.
[74]王如燕。政府环境绩效审计标准研究[J].财会月刊，2006,21:54-55.
[75]王会金。国外政府绩效审计评析与我国绩效审计战略[J].会计研究，2010,05:75-82.
[76]温美琴，胡贵安。基于政府绩效评估视角的政府绩效审计研究[J].审计研究，2007,06:27-30
[77]厦门市审计学会课题组。福建九龙江流域环境审计研究[J].审计研究，2013,02:48-49.
[78]许松涛，陈霞。环境绩效审计研究综述与展望[J].安徽农业科学，2010,35:20309-20311+20314.
[79]许松涛。环境绩效审计实施制约因素与对策研究--以鄱阳湖生态经济区为例[J].会计之友，2011,13:106-108.
[80]杨丽。政府环境绩效审计问题探析[D].南昌：江西财经大学，2010.
[81]杨智慧。环境绩效审计定义探讨[J].财会通讯，2009,10:56-60.
[82]于波。环境绩效审计研究[D].厦门：厦门大学，2008.
[83]张金辉。国家审计促进转变经济发展方式的路径探析[J].审计研究，2014,03:33-37.
[84]张清玉。政府投资项目跟踪审计与绩效审计一体化探讨[J].会计之友，2012,05:20-21.
[85]赵爱玲，李洪杰。政府环境绩效审计评价实证研究[J].开发研究，2014,02:149-152.
[86]赵彩虹。环境绩效审计参与水资源治理的相关探讨--以宁波市开展水资源审计为例[J].财会月刊2012,12:22-25.
[87]中国审计学会调研组。关于环境审计课题的调研报告[J].审计研究，2009,02:3-4+56.
[88]周曦。基于经济责任的环境审计路径选择--浅析经济责任审计中的环境保护责任审计[J].审计研究，2011,05:24-27+44
[89]周亚荣。我国政府绩效审计理论研究与实践现状[J].审计与经济研究，2008,02:15-21.
[90]朱颐和。我国政府投资项目绩效审计研究[J].财会通讯，2012,30:42-44.
后 记
光阴荏苒，仿佛昨日还沉浸在踏入暨南大学读研究生的喜悦当中。回想起这三年，点点滴滴不断涌现。刚入校的喜悦到即将离校的感伤，中间经历了太多的事情。想起了在图书馆、教学大楼、成教楼和管院 771 办公室看书、考证和论文写作的无数苦逼的日子，看看现在所获得的是如此的值得。而今论文付梓之际，不禁百感交集，是对自己粗浅的论文研究的忐忑不安，更多的是对所有帮助过我的老师、同学、朋友、家人的感恩之情。
首先，我要感谢我的导师刘国常教授。入学不久，刘老师就对我们三年的研究生生活提出了要求和规划，让我们心中有明确的方向。同时，刘老师在实习、发表论文、找工作和毕业论文等关键事情上会重点强调，让我们提前做好准备。本论文从选题到构思和整个写作，刘老师对我悉心指导，每次老师的指点，都为我在论文的研究方向、思考方式和具体问题的解决方面提供思路。在此，对刘老师的悉心指导，表示深深的谢意！
非常感谢暨南大学管理学院会计系的老师们，有幸聆听老师们精彩的授课，他们深厚的专业造诣、独到的见解，使我扩宽了专业视野。在此表示深深的感谢！
同时，也要感谢这三年来一起生活和学习的刘新亮、李明、邹波、郑伟和王刚这几位舍友，丰富了我的业余生活，感谢他们在专业知识和论文写作的讨论上给予的帮助。感谢同门李姗姗和杜鹃对我的督促和鼓励。感谢我的粉丝，李姗姗和赵耿对我生活和感情上的开导。还要感谢徐希和王晶晶带来的欢乐时光。
最后，我要感谢我的爸爸妈妈、爷爷奶奶、叔叔、姑姑对我从小到大的照顾和疼爱。
感谢三个弟弟对哥哥的期待和以哥哥为榜样，哥哥会更加努力。另外还要特别感谢曦叔叔和锋阿姨，对我生活、学习、工作上的指导和教育，以及康康弟弟的陪伴，让我在广州的这几年有了另外一个家。
本文的完成，意味着三年的研究生生活就此结束，“忠信笃敬”的校训也将永远陪伴我的人生。
