企业销售收入舞弊的主要手段与审计策略

　　在行业竞争日趋激烈的今天，不少企业想尽一切办法对销售收入进行粉饰，以此达到满足业绩考核需要等多重目的。 销售收入舞弊下扭曲的财务信息给企业财务报表的使用者传递了错误的信号，同时也使得注册会计师审计难度加大，甚至造成注册会计师审计质量下降。 因此，有必要对企业销售收入舞弊及销售收入舞弊审计进行研究，从而提高注册会计师的审计质量。

　　一、企业销售收入舞弊的动因分析

    1.满足企业业绩考核的需要

　　企业业绩考核的好坏， 关系到管理层的奖金福利各个方面，也关系到公司自身的形象。 企业经营业绩考核中，主要会用到利润总额、净资产收益率等财务指标。 对此，不少企业往往从销售收入入手，进行销售收入舞弊，从而达到满足业绩考核需要的目的。

　　2.满足企业融资的需要

　　许多企业因满足企业融资需要而进行销售收入舞弊。 主要体现在以下几个方面：

　　一是首次公开发行的需要。 对于首次公开发行而言，发行人最近 3 个会计年度净利润必须均为正数且累计超过人民币 3000 万元。 这些硬性的指标对上市公司的盈利能力提出了要求，迫使一些急于上市却迟迟达不到标准的企业铤而走险，通过销售收入舞弊等方式实现股票的发行。

　　二是吸引投资者投资的需要。 企业因销售收入舞弊而带来的利润的虚增会给投资者传递一种企业财务状况稳健的虚假信息，以此来吸引投资者投资，使得企业保持充足的现金流，确保企业的正常运转。

　　三是获取信贷资金和商业信用的需要。 获取信贷资金，即向银行及其他金融机构申请贷款，从而进行融资，以满足企业日常的生产经营需要；获取商业信用，即企业向供应商赊购商品，来暂时减缓企业短期货币资金支付压力。 无论是获取信贷资金还是商业信用，都需要企业拥有良好的财务状况和偿债能力，从而迫使企业从虚增销售收入入手，粉饰财务报表。

　　二、企业销售收入舞弊的主要手段

　　1.创造虚假销售收入

　　创造虚假销售收入是企业销售收入舞弊中最常见的一种方式，也是后果最为严重的虚增收入的手段。 企业往往采用以下几种方式创造虚假销售收入：一是会计期末进行虚假赊销，导致应收账款与销售收入同时增加；二是采用所谓的阴阳合同，比如企业与客户签订了价值 1000 万元的销售合同，同时出具一份 2000 万元的秘密合同和 1000 万元的真合同，并以秘密合同所列示的价款入账，从而达到虚增销售收入的目的；三是采用虚开发票和对开发票等方式创造虚假销售收入。

　　2.降低收入确认标准

　　一般而言，收入只有在经济利益很可能流入企业，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 然而不少企业却在存在极大不确定性时即确认收入，比如：客户在购买商品后仍有退货或终止合同的选择权时、销售商品同时提供安装等劳务的，劳务尚未提供之时等时点确认收入，以此降低收入确认标准，从而虚增收入。

　　3.递延确认收入

　　递延确认收入的手段是不少企业为平衡各报告期收入而采取的一种销售收入舞弊的手段。 企业在当期销售状况良好并预计下一会计年度销售量不佳时，往往在当期期末递延确认收入，以此来平衡下一会计年度的收入，达到粉饰财务报表的目的。

　　三、企业销售收入舞弊审计存在的问题与困境

　　1.注册会计师缺乏发现被审单位舞弊的意识

　　许多从事审计工作的注册会计师对舞弊审计没有一个明确的认识，导致在实际审计的过程中，许多销售收入舞弊的现象被忽略，使得注册会计师审计质量下降，导致审计失败，进而使被审单位的投资者和债权人蒙受损失。

　　2.注册会计师缺乏应有的职业道德

　　在对被审单位进行审计的过程中，有一部分注册会计师由于缺乏应有的职业道德，受经济利益的驱使，与被审单位会计人员一同舞弊、造假，包庇会计人员，导致审计失败。

　　3.销售收入舞弊隐蔽性较强

　　销售收入舞弊的隐蔽性较强的特点使得注册会计师即使在执行了必要的审计程序，并完全恪守注册会计师职业道德的情形下还是很难发现被审单位的舞弊现象。

　　四、加强企业销售收入舞弊审计的对策

　　1.保持职业怀疑态度

　　注册会计师在对销售收入舞弊审计时，必须保持强烈的职业怀疑态度。 对获取的审计证据的有效性以及可能存在矛盾的审计证据保持必要的警觉。

　　2.提升注册会计师职业道德

　　为加强销售收入舞弊审计质量，提升注册会计师职业道德势在必行。 对此， 首先应加强建立与完善相关的法律法规体系建设；其次，应对注册会计师进行定期的执业培训，通过系统学习，使注册会计师深刻认识到提升职业道德的意义所在。

　　3.在实施审计前对被审单位进行充分了解

　　针对销售收入舞弊很难被发现的问题， 在实施正式审计之前，注册会计师应首先对被审单位进行一个充分的了解，对可能出现销售收入舞弊的环节进行重点监控，提高识别舞弊的能力。销售收入舞弊作为一种常见的舞弊形式，带来了会计信息失真等问题，误导了财务报表的使用者做出正确决策。 因此，必须加强销售收入舞弊的审计，从根本上减少甚至杜绝销售收入舞弊现象的发生。

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