注册会计师审计风险的产生成因与解决策略

　　

        一、审计风险概念及其意义
　　
　　随着20世纪市场经济竞争不断加剧以及科学技术的急剧变化，企业作为一个社会生活中的基础细胞体，与所处的经济环境、行业状况、战略风险、经营目标等一系列关系所产生的化学反应越来越大，最终对财务报表产生重大的影响。而作为注册会计师应该要清楚地认识到这些重大影响，深入了解财务报表深层隐藏的东西。在蒙哥马利审计学中，作者也曾经提到说“为了有效地进行审计，审计人员必须接受一定的风险那么何为风险、何为审计风险，学术界有着不同的解释。
　　
　　随着商品经济的产生和发展，注册会计师审计逐步成为重要的经济监督实体，注册会计师审计是一门风险大、责任大的职业，但现实中我国相当数量的注册会计师风险意识依然淡薄，我国会计师事务所在经营体制上尚存在一定的缺陷，加上近年来中国上市公司的财务舞弊案层出不穷，注册会计师面临的审计风险很大，为最大限度的降低审计风险，急需对注册会计师审计风险和规避策略进行灵深入的研究。本文根据不同的审计风险级别采取不同的审计措施，对于合理配置审计资源，提高审计效率，降低审计人员风险，提高审计质量有一定的现实意义。
　　
　　二、审计风险的产生成因
　　
　　（一）被审计单位蓄意进行财务舞弊。由于利益的驱使，很多上市公司挺而走险蓄意进行财务舞弊，采用的舞弊手段也越发高明，从操纵利润到伪造各种销售单据，从虚报固定资产到少提折旧，假账技巧可谓千变万化。由于注册会计师的能力是有限的，如果是被审计公司蓄意舞弊，所采取的手段也是有规划和有目的高明手段，那么注册会计师做出准确的判断就存在很大的难度。下面以万福生科为例，分析其一系列的财务舞弊孚段给注册会计师所带来的审计风险。
　　
　　在万福生科审计案中，为达到其上市的目的，万福生科蓄意采用了很多造假手段进行财务舞弊，手段繁多而隐蔽。在虚构收入方面，万福生科就采用了一系列的造假手段，其中主要包括私刻客户假公章、编造假销售合同、虚开假销售发票、编制假银行单据、假出库单等，这一系列舞弊手段都是为了让虚增的销售收入看起来真实可信，而且注册会计师审计出来的难度较大。首先，万福生科有五大客户都是虚构的，其中包括己停产达数年之久的湖南傻牛食品公司、经营部店面只有50平方米的东莞常平湘盈粮油、销售额实为 118 . 73万元却虚报为 134 1. 95万元的天津中意糖果、根本不存在的怀化小丫丫食品公司、销售额实为 223万元却虚报为 1415万元的湖南祁东佳美食品；其次，万福生科为虚增销售还虚构了很多的销售合同；第三，万福生科对一部分的银行对账单和银行回单进行了伪造，且其伪造水平非常高，注册会计师审计中很难发现其进行了造假。万福生科蓄意采取的一系列财务舞弊手段加深了注册会计师审计的难点，进一步提升了注册会计师的审计风险。
　　
　　（二）市场经济发展尚未完备。我国尚处于市场经济的初级阶段，与欧美较为完全开放的市场经济相比，我国距离真正的市场经济机制还有一定的差距存在，而双规制的痕迹也随处可见。在这样的中国特色的市场经济体制中，我国的注册会计师的出现，在一定程度上说，只是模拟市场经济的样式存在，并不是一种真正的市场需求。曾经有专家指出，在我国市场经济体制中，如果不是政府的硬性规定，那么90%的注册会计师可能面临失业。我国企业为何要审计？因为工商年检的硬性规定所以审计：因为国家规定上市必须经过审计所以审计：因为国家规定变动资产必须审计所以进行审计等等一系列类似不自愿的原因，抑或更多为了应付政府部门的要求所以选择进行审计。
　　
　　（三）被审计单位公司治理失效。健全有效的公司治理能对注册会计师审计的独立性起到提高作用，而失效的公司治理则会引起审计独立性的下降，造成审计风险的增加。因此注册会计师审计只有在有效的公司治理运行框架中才能更好地发挥作用。有效控制和减少虚假财务报告，提高年报的可靠性和审计的可信度，从根本上有赖于公司治理的完善。以绿大地为例，在绿大地董事长何学葵的控制下，绿大地在上市 3年中，公司商管三套班子全部进行了大规模更换。掌握公司实际控制权的是董事长或总经理，外部独立董事行使权利非常弱，股东大会和监事会形同虚设。因此，绿大地内部人控制现象严重，缺乏从出资人利益出发的信息公开的机制，常常造成会计信息失真，增加了注册会计师的审计风险。
　　
　　三、注册会计师审计风险的防范措施
　　
　　（一）内因角度