影响注会审计质量的因素及其实证研究

　　国内外很多专家学者将目光放在研究上市公司影响审计质量的因素上，并取得了一定成就。总的来说，要加强对注册会计师行业审计质量的管理，需建立一套切实可行的质量评价体系。而要建立质量评价体系，需清楚地了解影响注册会计师审计质量的各项因素。怎样确定审计质量的影响因素，怎样提高注册会计师审计质量，已成为理论界和实务界共同关注的议题。

　　一、审计质量的含义。

　　在审计学领域，审计质量是最基础又最重要的一个概念。审计目标、审计程序等都要围绕审计质量展开，审计质量的好坏会直接影响公众的投资信心、资本市场的秩序完善以及投资者的受保护程度，审计质量的高低是审计行业的生命线。审计质量的概念有广义和狭义之分。广义的审计质量是指审计目标的实现效果和审计作用的发挥程度，其核心是所提供的审计产品对社会经济发展的贡献程度和服务水平。狭义的审计质量是指审计项目质量，包括选项、立项、准备、归档等一系列环节的工作效果以及审计目标的实现程度，其核心是在何种程度上遵守了《审计法》和《国家审计准则》等法律法规的要求。

　　二、注册会计师审计质量的影响因素。

　　目前，学术界将影响注册会计师审计质量的主要因素分为审计主体、审计环境和审计客体三方面。审计主体主要是指会计师事务所的规模、组织形式、注册会计师的专业胜任能力及独立性等要素，这里主要探讨会计师事务所的独立性、注册会计师的专业胜任能力对审计质量的影响；审计环境主要探讨审计任期、法律法规对审计质量的影响；审计客体主要探讨公司内部董事会独立性水平对审计质量的影响。

　　（一）审计主体对审计质量的影响。

　　1.会计师事务所独立性对审计质量的影响。审计独立性是影响审计质量最重要的因素。注册会计师所出具的审计报告是对财务报表论述信息公正性所发布的意见。其独立性决定了它在审计报告中披露客户会计报表错报及漏报的概率，它是影响审计质量的重要因素，同样也是提高审计质量的难点所在。只要可以判断会计师事务所有可以使其丢失独立性的因素，就能够认为审计质量没法保证，其发表的审计意见存在问题。

　　2.注册会计师的专业胜任能力对审计质量的影响。拥有本行业应有的专业胜任能力，能够使注册会计师在执业过程中勤勉尽责，认真全面地完成任务。同时能够使注册会计师凭借其专业知识和技能，有效地完成客户的委托，并且提供高质量的审计报告。

　　这种专业胜任能力是在审计业务中培养出来的，是整个审计职业专业素质的体现，是保证审计质量的最基本的前提。注册会计师的专业胜任能力越强，审计质量就越高。

　　（二）审计环境对审计质量的影响。

　　1.审计任期对审计质量的影响。

　　近年来连续发生的一系列上市公司欺诈案，严重损害了投资者们的利益，人们已将审计任期作为影响审计质量的重要因素。审计任期的延长会使得审计师与被审计单位关系逐渐密切，同时由于在长期的审计过程中，容易形成"思维定势",可能导致审计人员放松对风险评估的分析，增加错报或舞弊的可能性。同时，随着审计任期的延长，审计师为了保证自身专业胜任能力不被怀疑，或许选择不在审计报告中揭露和改正以前的审计错误。那么，审计错误将积累下来，审计质量将越来越没有保证。因此，注册会计师定期轮换制度被看作是提高审计质量的重要途径之一。

　　2.法律法规对审计质量的影响。

　　注册会计师的审计质量也与法律环境密切相关。由于我国法律制度的不健全，执法力度的不足，对审计师和会计师事务所主要以行政处罚为主，再加上我国法律举证是遵循"谁主张，谁举证"的原则，大大提高了民事赔偿诉讼的门槛。因此，违法成本低，违规成本低，为注册会计师低质量的审计提供了外部契机。因此，只有通过健全法律法规制度，约束和规范各个涉事主体的行为，才能引导审计行业步入合理、科学的轨道。

　　（三）审计客体对审计质量的影响。

　　独立董事是指不担任除董事以外的其他职务，与其所受聘的上市公司和主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断关系的董事。在我国，就目前情况而言，独立董事的独立性不够强。很多上市公司建立的独立董事制度，并不是基于完善公司的治理结构而考虑，而是出于应对国家相关制度的要求，这种目的建立起来的独立董事制度将很难起到预期的监督作用。

　　三、注册会计师审计质量影响因素的实证研究。

　　（一）变量选取。审计质量可以通过审计意见来体现。因此，本文选择了审计意见作为审计质量的替代指标。

　　在实证研究中，审计意见一般被分为两类，即标准审计意见和非标准审计意见。一般认为，出具非标准无保留意见的审计报告，由于其审计失败风险较低，从而审计质量较高。因此，本文设定审计质量为因变量（Y），设定审计收费（X1）、从业人员能力（X2）、会计师事务所声誉（X3）、审计成功率（X4）、会计师事务所独立性（X5）、审计任期（X6）为自变量，记：当Y=1时，表示非标准无保留意见的审计意见；当Y=0时，表示标准有保留意见的审计意见。当X3=1时，表示会计师事务所是四大会计师事务所；当X3=0时，表示会计师事务所是非四大会计师事务所。