建设项目的全过程跟踪审计要点(2)

　6.选材控制的要点
　　
　　建设工程的材料费用一般要占整个工程造价的60%以上，控制材料费用的支出是施工阶段控制造价的一个关键的环节。因此，建设单位应广泛掌握建材行情，多进行市场调查，对无价材料及特殊材料价格进行市场询价，对材料的采购、运输、储存和使用各环节加强管理，节约材料消耗，做好价格签证，以达到降低工程造价的目的。选材控制的要点为：一是审查材料招投标情况，控制材料供应渠道，是否货比三家，实行主材供货商竞价，尽可能降低材料的采购成本。二是审查对采购的材料有否进行市场调查，是否通过包括电子网络等多渠道了解市场行情。同时以有关职能部门发布信息资料为依据，在准确确定施工期间的基础上按整个施工期跨度加权平均调整材差。三是按实际审计材料用量，从严控制材料价格，防止施工中偷工减料，以次充好，损失浪费。对材料代用、材料价差、剩余材料实行审计签证。对正常使用的材料配件，其价格必须控制在同期、同规格材料配件市场价的指导范围以内；对于特殊的新型材料由设计部门或使用单位提供有关资料及测算依据，按程序报审计确定认可，方可纳入工程预结算。四是对材料领用过程加强控制，编制施工任务单和限额领料单，实行一单一清，确保每个工程项目的材料不被混用和串用。五是加强材料用量的核对，做好日清月结，防止材料采购过量，材料浪费、被盗等现象发生。
　　
　　7.建设资金控制的要点
　　
　　加强对建设资金的监控，是控制工程造价的重要环节。坚持“先审计、后付款”原则是控制质量和造价的必要手段。无论是对未完工程支付预付款，还是对已完成单位工程结算价款，都必须按程序进行审计，方可作为工程结算及财务付款的依据。建设资金控制的要点为：支出程序是否严格。要严把工程备料款、形象进度款、单位工程结算款的付款关，防止资金外流。审查实测工程量是否与施工图纸、工程施工签证（设计变更、隐蔽工程、材料代用等）相符，预算定额套用是否符合标准，计算是否正确，有无多计工程量和高套定额的现象；人工、机械、临设、现场管理等各项取费是否符合规定，是否与实际施工一致，是否与工程类别、资质等级相吻合，有无随意扩大取费范围，提高取费标准的问题；工程价款支付是否符合合同规定，工程预付款及结算是否以建设方、施工方、监理和审计单位的签证和分项工程验收记录为依据，有无高估冒算、虚报冒领工程款问题。其中未完工程按形象进度结算或结算已完单位工程时必须经过审计，方可支付不超过进度80%（或合同规定）的价款。
　　
　　8.项目验收审计的要点
　　
　　项目竣工验收是审核项目是否按合同规定完成的关键一环。项目竣工验收不仅仅考核工程的质量，还应该包括工程的工期、成本以及施工过程档案的建立情况。质量审核要委托有资质的专业机构，验收人员要对审核结果的客观性、真实性负责。项目验收审计的要点为：一是审查项目验收情况，是否认真组织验收，验收资料和手续是否完备，有无走过场的行为，验收未通过的整改方案是否得当。二审查施工方质保资料、施工检查记录资料、技术管理资料、竣工签证资料、竣工图等是否齐全、是否全部交给建设方。三是审查试运行情况，是否按规定程序组织试运行，存在的质量问题和缺陷是否进行了返工或采取了补救措施。四是审查剩余物资的清理及处置情况是否违反有关规定，有无擅自低价处理、贪污盗窃造成损失浪费的行为，有无出售不入账等违反财经纪律的行为。四是审查合同履行及有无索赔情况。
　　
　　9.项日竣工结算的审计要点
　　
　　项日竣工结算是控制工程造价的最后一关，也是关键的一关。竣工结算必须坚持“先审计，后结算”的原则，以竣工结算审计结果作为工程结算的依据。竣工结算审计认真与否直接关系到工程造价的高低。项日竣工结算的审计要点为：一是要认真做好工程量的合理性审计。为防止施工单位虚报、谎报工程量，审计人员在实施审计时首先要以施工标准的工程量为基础认真审查工程量，计算是否符合定额中所述工程量计算规则；其次要审查工程结果计算是否准确；同时要认真审查工程量结果的计量是否与定额表中所示计量单位相同，对于隐蔽工程要及时向建设项目管理人员详细查询；对于确实无法取得资料的项目应采取相应合理方法进行审计。对于现场签证据实计算的工程量，要会同建设单位有关人员深入现场核实其发生的可能性。二是要认真做好施工材料价格的合理性审计。材料价格在建设项目中占有很大的比重，是构成工程造价的重要组成部分，同时又受时间、质量、产地等诸多因素影响，施工单位往往以次充好、抬高价格、多计材差。对此，审计时首先要以有关职能部门发布信息资料为依据，在准确确定施工期间基础上按整个施工周期跨度加权平均调整材差；其次对没有指导价格资料、且由施工单位直接购进的材料应以市场调查价格为基础，确定平均材差；对于合同中特别约定的，应按项目建设单位与施工单位签订的合同作为计价、结算的依据。三是要认真做好建设项目定额套用审计。定额套用审计就是审计结算套用的定额是否与该工程各分项工程特征一致；是否存在同类工程量套入基价高或低的现象，有无错套、重套现象；对于换算的定额子目，要审计是否允许换算及换算是否正确；对于补充的定额子目，要审计是否符合实际情况及有无经过审批。
　　
　　10.竣工决算审计的要点
　　
　　建设项日竣工决算审计是对工程建设“工期、质量、造价”三大控制目标的实现情况，即对项目的建设工期、质量认证、工程收入及成本进行确认，对建设项目的真实性、完整性、合法性进行审查，确保交付使用财产的完整、真实。竣工决算审计报告是资产转资以及建设项目由基建财务核算转向财务核算的基本依据。竣工决算审计的要点为：一是审查竣工决算的编制依据是否符合规定，资料是否齐全，手续是否完备。二是审查项目建设的内容和批复的概预算投资是否相符，有无擅自变更工程内容用于购建非投资项目的现象；三是审查尾工所需的工程量及投资，查明是否留足投资或有无新增工程内容；四是审查建设项日结余资金是否真实，有无挤占、挪用，有无账外资金；五是审查库存物资及账而价值是否真实，有无积压、隐瞒、转移和挪用；六是审查债权债务是否真实、清理是否及时、有无通过此项目虚增工程收入或挪用建设资金的问题；七是审查交付使用财产是否真实，与明细表是否一致，有无重报、瞒报；八是审查有无虚报建设业绩的问题。
　　
　　参考文献：
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　　[2]吕江华。高校工程跟踪审计存在的问题与对策[J].东南大学学报，2005,7（5）：37-39.
　　[3]支海坤。高校基本建设中全过程跟踪审计的新思路[J].审计与经济研究，2006,21（4）：39-43.