新三板上市企业审计风险与防范措施

企业审计论文第六篇：新三板上市企业审计风险与防范措施

　　摘要：随着新三板市场规模的不断扩大, 新三板企业数量不断增长, 随之而来的是审计风险的不断增加。审计风险控制问题是目前需要解决的重要问题。对新三板企业审计风险的分析不仅应当着眼于企业内部, 而且应当关注企业外部和相关的环境风险。本文首先对新三板企业的内涵、发展现状和审计特点进行了简要阐述;通过对新三板企业审计风险进行详细分析后, 从外部审计风险、内部审计风险和环境风险三方面进行了论述;最后, 得出了新三板企业审计风险控制策略。

　　关键词：新三板企业; 审计风险; 风险控制;

　　一、引言

　　随着市场发展的逐步完善，我国形成了多层次的资本市场体系，新三板市场就是重要主体之一。新三板市场形成于2006年，主要是为非上市股份公司提供股权转让的平台。后来，我国的政策进一步放开，国务院决定扩大非上市股份公司股权转让试点，新三板市场逐渐发展起来。近年来，新三板市场挂牌企业数量逐年增多，总股本也呈现上升趋势。但是，新三板市场多数企业规模较小，内部控制制度并不健全，具有高成长性与高风险性并存的特点。因此，相关的审计工作也面临诸多风险，加大了审计工作难度。本文对新三板企业审计风险进行了详细分析，并据此提出了风险控制策略。在丰富新三板企业审计理论的同时，也具有重要的现实意义。

　　二、新三板企业概况

　　1．新三板企业内涵

　　新三板是指服务于股份制公司的全国股份转让系统。2000年，为了解决主板市场退市等公司的股权转让问题，设立了代办股份转让系统，称为“三板”。后来，随着三板市场的发展，2006年新三板市场正式形成[1]。新三板企业则是指在新三板市场中挂牌的企业。

　　2．新三板企业发展现状

　　随着市场需求的变化和相关政策的推进，新三板市场规模不断扩大。总体上来看，2013年以来，新三板挂牌企业数量不断增加，2017年挂牌公司总数为2013年挂牌公司总数的32.7倍，但是2018年挂牌企业总数有所下降（详见图1[2]）。

　　从行业分布来看，2018年新三板企业分布最多的行业是制造业，IT及信息化行业次之（详见图2[3]）。

　　

　　图1 2013年～2018年新三板企业挂牌总数   下载原图

　　图2 2018年新三板企业行业分布情况   下载原图

　　3．新三板企业审计特点

　　新三板市场中企业的特点决定了审计的特点，主要包含以下三个特点：

　　第一，新三板企业审计费用比较低。从新三板市场的总体情况来看，只需要对企业年报进行审计，季报、年中报告一般不需要审计，因此节约了审计成本。此外，新三板企业多数为中小企业，企业盈利能力无法与主板上市企业相比，自然审计费用会低一些[4]。

　　第二，新三板企业审计对象较为丰富。从新三板企业的行业分布来看，设计制造业、IT及信息化、企业服务、文化传媒等多个行业，因此审计对象比较丰富。同时，近年来新三板企业总数已经超1万家，这也增加了审计对象的丰富程度。

　　第三，新三板企业审计工作量比较大。新三板企业中，中小企业比重较大，这些企业内控制度、财务核算等方面还不是很完善，容易出现舞弊、造假等问题，因此审计人员需要对每个审计事项进行一一核对，从审计方案制定到审计证据收集都需要花费大量时间，所以审计工作量比较大。

　　第四，新三板企业资金管控难度大，审计风险高。新三板企业大多处于发展时期，资金的使用和管理并不规范，甚至存在很多问题，资金管控的难度相对较大，这就增加了审计工作的难度和风险。同时，新三板企业审计的工作量较大和审计过程较为复杂也增加了审计风险。

　　三、新三板企业审计风险分析

　　新三板企业的审计风险来源于多个方面，本文主要从外部审计风险、内部审计风险、审计环境风险进行阐述，结合相关案例对审计风险进行分析。

　　1．外部审计风险

　　案例：L会计师事务所成立于1993年，员工总人数超过2000人，其中注册会计师将近500名，为各类型企业提供审计等服务。Y公司是新三板企业，主要从事传媒等领域服务。作为Y公司2011年～2015年的年报审计机构，L会计师事务所未对Y公司存在的问题进行严格审计，存在违规行为，导致审计失败[5]。从审计风险分析，主要包含两方面。

　　(1）会计师事务所质量控制不到位。上述案例中，L会计师事务所在质量控制方面不到位，导致对Y公司存在的问题并未察觉，从而导致审计失败。一方面，在审计初始阶段，L会计师事务所并未对Y公司进行详细的背景调查，对Y公司伪造的大量关联交易并未检查出来，这充分说明会计师事务所对审计质量的控制工作不到位。另一方面，在重大报错风险评估中，L事务所已经发现了Y企业虚增收入等问题，但在后续的审计检查中，并未采取其他审计措施进行控制，导致审计风险不断提高。案例中会计师事务所的问题也是我国会计师事务所普遍存在的问题，由于受到利益相关方的牵制，会计师事务所在质量控制方面还存在很大提升空间。

　　(2）审计人员缺乏良好的职业态度。上述案例中，审计人员缺乏良好的职业态度也是审计失败的重要原因。审计人员未能充分发挥应有的职业怀疑态度，对Y公司提前确认政府补助的问题，审计人员未能全面进行财务审查，对虚假记载对外担保事项的问题未二次发函确认、虚增收入等事项未能及时察觉，所以导致会计师事务所审计失败并受到相应处罚。此外，在实际审计工作中，由于会计师事务所业务发展往往独立性不强，审计人员容易受到被审计单位意愿的影响，从而导致审计报告有失公允。这说明审计人员缺乏应有的专业态度。

　　2．内部审计风险

　　(1）内部控制问题突出。从新三板企业来看，内部控制问题增加了审计风险。新三板企业一般规模较小，发展也不是很成熟，往往缺乏健全的内部控制机制。一方面，新三板企业的内控基础一般比较薄弱。新三板企业在发展初期更加重视主营业务收入的提升，经常忽视人力资源、企业文化等方面的建设，导致员工缺乏归属感，不利于内部控制环境的改善[6]。另一方面，新三板企业信息披露要求较低，缺乏提高内控水平的动力。新三板企业是未达到主板上市要求的企业，新三板市场对企业信息披露的要求也低于主板市场，所以新三板企业对信息披露的重视程度也不高，普遍缺乏提高内部控制水平的压力和动力。

　　(2）财务问题普遍存在。对于新三板企业来说，财务问题普遍存在，无疑增加了审计风险。首先，新三板企业的资金管理不够规范。例如，部分新三板企业未设置独立的财务制度或部门，对资金的管理不够重视。此外，还有部分企业存在股东以借款等方式占用公司资金的行为。其次，账务处理不够规范。很多新三板企业对会计政策、方法等进行随意变更，存在会计基础薄弱、销售收入确认原则不规范等问题。账务处理不规范直接影响财务核算结果的准确性，不利于审计工作的进行。最后，财务人员的专业水平不高。从新三板企业来看，很多财务人员的专业水平并不高、出纳人员缺乏基本的财务知识，增加了财务核算风险，同时也增加了审计风险。

　　3．审计环境风险

　　(1）审计法律法规体系不健全。总体上来看，新三板市场的起步比较晚，相关的法律法规虽然一直在完善，但是关于新三板企业审计的法律法规体系并不健全，仍然存在需要补充的方面。因此增加了审计环境风险。目前来看，《证券法》、《公司法》等法律主要是对新三板企业的行为进行了基本约束，并未对具体事项进行详细阐述。2017年6月证监会发布了《会计监管风险提示第6号———新三板挂牌公司审计》，对新三板企业审计中存在的风险进行了系统提示。但是新三板市场发展速度较快，在发展过程中会出现新的问题和风险，仅仅凭借相关的风险提示不能满足现实审计需要，因此仍然需要完善相关法律法规。

　　(2）外部监管有效性不高。一方面，随着新三板企业挂牌数量的增加，相关的外部监管难度逐渐增加。新三板企业本身具有发展不成熟、内部控制机制不健全等问题，对于监管部门来说具有监管内容多、工作量大等问题，这些无疑增加了监管难度。监管难度的增加必然会影响监管效果，从而不利于审计环境的改善[7]。另一方面，由于外部监管的有效性不高，导致新三板企业违规问题屡屡发生。长期以来，新三板企业虚增收入、会计评估方法随意变更等问题普遍存在，2018年新三板市场还出现了首例伪造审计报告的公司，这说明新三板市场需要进一步加强外部监管。

　　四、新三板企业审计风险控制策略

　　通过上文对新三板企业审计风险的分析，本文从外部、内部和审计环境三方面提出了风险控制策略。

　　1．多策并用，控制外部审计风险

　　一方面，会计师事务所应当完善审计流程，不断提高审计质量。会计师事务所要提高对审计质量的控制，首先应当对现有审计流程进行完善。在审计初始阶段，对新三板企业进行详细的背景调查，为后续审计工作奠定基础。在审计工作进行中，严格按照审计流程进行监督和检查，充分挖掘新三板企业潜在风险。

　　另一方面，审计人员应当树立良好的职业态度，不断提升自身专业水准。审计人员应当时刻保持怀疑的态度，对新三板企业的各项业务进行严格审查。同时，审计人员应当保持独立的职业态度，并不断提高专业水平，以便更好地完成审计工作。

　　2．进一步控制来自企业内部的审计风险

　　一方面，新三板企业应当不断完善内部控制制度。新三板企业应当家加强对内部环境的治理，加强人力资源、企业文化等方面的建设。同时，企业应及时对内部风险进行识别和控制，降低风险损害程度，从而降低相关的审计风险。另外，企业还应当对内部控制的缺陷进行完善，建立健全的内部控制制度。

　　另一方面，加强财务管理，降低审计风险。首先，新三板企业应当重视对资金的管理。企业在成立初期就应当设立严格的资金管理制度，避免资金违规占用、挪用等问题的发生，从而有效降低审计风险。其次，规范账务处理流程。新三板企业应当严格按照财务制度进行账务处理，不得随意变更流程和规则。最后，提高财务人员的综合素质。出纳和会计等财务人员应当各司其职，提高对专业知识的掌握程度，满足实际工作需求。

　　3．双管齐下，控制审计环境风险

　　第一，加强主体法律建设，完善审计相关准则。我国应当加强新三板企业审计相关的主体法律建设，对现有主体法律进行修订，补充新三板企业审计相关内容，同时出台相应的配套法规。另外，还应当对现有新三板审计准则进行及时完善，以适应新三板市场日新月异的变化。

　　第二，外部监管的有效性应当进一步提升。证监会作为新三板企业的主要监管部门，应当充分发挥监管职能，不断提高监管的有效性。同时，审计相关部门应当与证监会等监管部门相配合，共同完善外部监管工作，以应对审计环境风险。

　　五、结论

　　对新三板企业审计风险进行控制，有利于提高审计报告的权威性和审计质量。本文从新三板企业自身的特点出发，分析了新三板企业的审计特点。同时，本文从外部审计风险、内部审计风险和审计环境风险方面，对新三板企业存在的审计风险进行了详细分析。最后，得出了新三板企业审计风险控制策略：第一，会计师事务所通过完善审计流程提升审计质量、审计人员树立良好职业态度来应对外部审计风险；第二，通过完善内部控制制度和加强财务管理，来应对内部审计风险；第三，通过完善法律法规体系和提高外部监管有效性，来控制审计环境风险。

　　参考文献

　　[1]李雪．新三板挂牌审计风险控制研究[D]．首都经济贸易大学，2018．
　　[2] 中国经济网．2019新三板市场发展报告：挂牌企业数量首次缩减、流动性历史最低[EB/OL].https：//baijiahao.baidu.com/s?id=1636645005378 119042&wfr=spider&for=pc, 2019-6-18．
　　[3] 天天快报．中国新三板市场数据分析2019发布[EB/OL].http：//kuaibao.qq.com/s/20190131A1A80K00?refer=spider, 2019-2-1．
　　[4]王曦．R会计师事务所新三板审计风险及防范[D]．哈尔滨理工大学，2018．
　　[5]张颖玮．利安达会计师事务所对银都传媒新三板审计失败案例分析[D]．江西财经大学，2018．
　　[6]芮鑫．新三板市场企业审计问题探讨[J]．纳税，2018, 12 (32) :182~183．
　　[7]刘显福，严春容．新三板审计风险及应对[J]．财会通讯，2019 (01) :79~83.

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