高校内部工程审计对外委托存在的风险及控制

　　1 高校内部工程审计现状

　　近些年，随着国家对教育的重视以及地方财力增加，教育投入逐年增加，高校在新建教学设施以及日常运行维护方面的投入也越来越大。高校内部工程审计部门作为高校监督职能部门，正确发挥并充分利用内部审计职能，对校内工程建设控制和监管起着举足轻重的作用。高校内部审计虽经历从无到有，由弱到强近20年的发展，但是目前高校内部工程审计部门依然存在内审专业技术人员编制少、专业水平弱、专业锻炼缺乏等诸多不足，导致内部工程审计质量总体不高。
　　部分高校尝试将内部工程审计对外委托，内审委托模式在很大程度上解决了高校内部工程审计存在的技术软硬件设施缺乏等问题，为高校提供全方位职能支持。然而，必须看到内部工程审计委托模式存在的潜在风险，必须采取相应措施控制和降低风险，确保委托模式起到内部工程审计必要补充的职能。

　　2 对外委托审计风险

　　2.1 独立性风险

　　“独立性”是审计的灵魂，内部工程审计的独立性是有效发挥内部工程审计职能的内在条件，它是内部工程审计具有客观性、权威性和公平性的必要条件。在实际工作中，委托审计单位出于企业交易成本考虑，在技术力量配置上存在着不合理的地方，当外部审计人员在执行内部工程审计过程中发现可能损害到委托人利益的事件时，很可能会为了维持与委托人的关系，使自己企业业务维持稳定而采取息事宁人的举措。另外，企业对聘用技术力量的人事制约相对较弱，外审技术力量在收到利益关系驱使时，比内部工程审计人员更容易丧失独立性原则，做出有辱职业操守的事情。

　　2.2 职能缺失风险

　　高校将内部工程审计功能全部对外委托时，内部工程审计的评价、监督、咨询职能这个统一的整体就会缺少“评价”这一环，会破坏高校内部工程审计职能的整体性，也不利于高校专业技术力量的职业锻炼和长远发展。委托审计过程中若发现可疑情况，委托审计部门会优先考虑在委托合同范围内解决问题，确保不会对合同约定造成不良影响，更不会积极主动向内审部门提供信息，提出建议。这将导致委托审计的职能严重缺失。

　　2.3 合同履行风险

　　委托审计在委托合同中一般应该约定服务范围、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决等事宜，如果合同条款约定不明确或某一方未履行合同的约定，也会产生风险。此外，委托审计模式下，会导致高校内部工程审计部门对委托单位的资质、职业信誉及专业水平的了解不足，可能导致在履约过程中，委托审计服务没有达到高校的预期目的，从而产生一定的风险。

　　3 对外委托审计风险控制

　　委托内部工程审计存在的风险问题如何控制是高校内审职能部门在对外委托之前就必须考虑和解决的问题，既要考虑成本和管理，同时也得考虑其他各项因素。对委托内部工程审计进行有效风险管理才能充分发挥委托审计对内部工程审计的补充作用。

　　3.1 部工程审计委托模式风险评估

　　在委托之前，要对委托风险进行有效的评估，内部工程审计委托的风险评估应考虑以下几个方面；高校内审目标及管理要求；内部工程审计业务对的重要性和委托风险；对内部工程审计业务委托的明确要求和合理衡量指标；必要的控制和报告程序；委托内部工程审计单位的合同义务和要求等。内部工程审计部门建章立制，协助高校管理部门完成审计目标，同时也加强对委托单位进行制度规范。

　　3.2 过程跟踪控制风险

　　鉴于内部工程审计委托模式产生的独立性风险、职能缺失风险和合同履行风险，高校内部工程审计部门要在委托审计过程中派员参与，在审计过程中，参与全过程控制，包括对外委托招投标、外审过程监督、外审过程协调等，监督委托单位的独立性风险与职能缺失风险，协助管理合同履行风险。对内建立风险反馈和应急处理机制，及时有效解决内部工程审计委托模式存在的各项风险。

　　4 结论

　　内部工程审计委托模式在协助高校内部工程审计方面有积极作用，但同时也存在独立性、职能缺失和合同履行等诸多风险，在内部工程审计委托模式中，高校内审部门进行必要的风险评估并在审计过程中跟踪控制是降低高校内部工程审计委托模式风险的有效途径。

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