跟踪审计的特点、作用、方法及造价管理

　　建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目的决策、设计、施工和竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，以便有效控制和如实反映工程造价，提高投资效益。

　　一、跟踪审计的特点与作用

　　1、跟踪审计的特点

　　与传统工程结算审计相比，跟踪审计具有如下特点：

　　首先，跟踪审计实现了对工程造价的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行建设项目跟踪审计服务，可以合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在实施的阶段管理中得到控制，提高了投资控制的主动性。

　　其次，从时间看，跟踪审计将传统的事后算账变为事前、事中审计，提高了投资控制的时效性。工程结算审计在工程结束后进行，其依据是施工和监理单位提供的结算资料，对于工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的设计和施工变更无法准确把握，造成工程造价的潜在水分。在跟踪审计中对隐蔽工程、非实体费用等均可提前计量、记录和取证，这样，就避免了事后发生争议，并可以大大减少审计后期工作量。

　　其三，跟踪审计具有咨询性和服务性功能。实施建设项目跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目主管部门的需要，及时提供咨询服务，从而可以对盲目扩资、超计划投资、超预算施工等现象进行有效控制和管理。

　　2、跟踪审计的作用

　　工程造价控制贯穿于工程建设全过程，既体现在对建设前期可行性研究和投资决策的控制质量和水平，又对到设计施工及竣工交付前建设费用的确定、控制、监督和管理全过程起到积极作用。目前的投资管理工作在工程建设实施过程的各个主要环节中，往往是建设、监理、审计、施工脱节，尤其是事前预防、事中控制和实施过程的监管显得被动和滞后，许多可以避免的损失，只能通过秋后算帐来“亡羊补牢”。

　　近年来，建设项目跟踪审计作为造价控制的一种新理论、新方法还可应用到建设项目造价控制中，这种方法的最大特点是使整个工程实施处于受控状态，能有效克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资管理水平和效能方面发挥了重要作用。

　　二、跟踪审计在各阶段的造价控制

　　1、投资估算阶段

　　工程建设前期对投资方向、规模等进行决策性审计，重点是保证建设项目严格执行国家有关政策、法规和制度，防止决策失误，使建设工程造价全面、准确地反映建设项目所需的投资额，为建设单位的正确投资提供可靠的技术经济指标。这一阶段的审计要素是把握前瞻性，重点审查建设项目的整体造价是否齐全合理、设计标准和当时当地的造价水平是否选择得当，工程造价是否符合项目建议书，可行性研究(或设计任务书)等的要求，其中预备费有无偏高、偏低等情况。

　　2、设计概算阶段

　　设计阶段是控制工程造价的最重要和最关键环节。它既要满足项目建设的先进性、经济性等，又要保证初步设计及施工图设计的完整性和综合性，保证工程建设的竞争力。因此，加强此阶段监督管理工作对控制工程造价有着重要意义。这一阶段的审计工作要着眼于下述方面：

　　（1）审查编制依据的合法性、时效性、适用范围；（2）采用的各种编制依据必须是经过国家和授权机关批准的，未经批准的不能采用；（3）审查概算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等。

　　3、招投标阶段

　　招投标是工程建设的一项综合性很强的工作。招标文件不仅决定工程建设设计、设备和施工的水平和质量，同时也构成合同管理的重要内容之一。注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的公开、透明及日后建设的顺利实施。主要要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整，施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项；一个单项工程内的土建、水、暖、电等各项单位工程是否齐全；费用是否齐全；报价文件是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制、调整、换算的内容是否到位和符合规定。

　　4、施工阶段

　　施工阶段是工程费用的实际发生时段，跟踪审计对加强施工管理，提高设计与设备工作的服务水平，具有重要作用。这一阶段的审查重点在于每个单位工程的详细计算、定额选用的合理性以及各项费用计算标准的审查。近期在我们审计过的项目中，施工单位存在很多错套、高套定额的现象，例如：管道刷漆的费用已含在管道安装的综合单价中，施工单位往往会另套此部分的定额以牟取利润。我们做过统计，仅刷漆一项错套定额部分占去近百万元金额，这对于庞大的工业项目而言无疑是应该值得注意的。再比如安装定额中小型金属构件制作安装这条子目，有3kg以内、5kg以内、10kg以内等，施工单位往往选择中小型金属构件制作安装3kg以内这条定额，经测算，3kg以内定额综合单价高出5kg以内近5%，高出10kg以内近8%，这就要求审计人员严格按照施工实际对类似问题进行审计。

　　5、工程结算阶段

　　工程结算阶段的审计又称为“事后控制”。这一阶段的工作主要是注重工程结算与合同内容的一致性，对在实施执行过程中发生与合同内容不一致的各类问题，审计人员都要认真分析，根据全程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。

　　三、跟踪审计的方法

　　1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

　　2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

　　3、重视做好审计宣传，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

　　4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

　　（1）在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。

　　（2）对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。

　　（3）设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。

　　四、结束语

　　建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中注重工程公司与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道，使其在改进建设项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。

　　参考文献：
　　[1]曹慧明.《建设项目跟踪审计实务》.中国时代经济出版社,2006年7月第一版．
　　[2]中国内部审计协会.《建设项目审计》，中国时代经济出版社,2008年3月第一版．
　　[3]严玲.《工程造价计价与控制》.天津大学出版社,2009年5月第三版．
　　[4]吴现立,冯占红.《工程造价控制与管理》.武汉理工大学出版社,2008年7月第二版．