内部审计内置与外包对公司治理的双面影响与模式选择

　　一、内部审计的概念及职能

　　（一）内部审计的概念。国际内部审计协会对内部审计定义，即内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标。

　　（二）内部审计的职能。根据现在企业治理发展的需要，内部审计职能由传统的监督、评价向咨询、确认转变。咨询职能并不是完全抛弃过去传统的合规性审计或财务审计的本质，而是伴随着企业发展的需要而延伸出来的，咨询职能会扩大内部审计的概念和范围。咨询职能是内部审计人员凭借自身专业优势以及对企业经营状况的了解，提高组织的管理程度，增加企业价值。确认服务是指内部审计人员客观独立的评估组织的治理、风险管理和控制过程的一种检查，是一项独立的服务，针对董事会及其审计委员会和高级管理层，提供其所需信息，并改善信息质量。传统的监督、评价职能只是对经营活动和内部控制进行评价，并发表审计意见，没有注意到董事会及其审计委员会和高管层需求的差异，确认职能通过加强内部控制中内部审计制度的检查和评价，促进现代企业能建立完善的内部控制制度，提高管理水平，使企业增加价值。

　　二、内部审计在公司治理中的职能分析

　　内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分，能够有效防止各种资源的浪费和流失，内部审计不仅要进行传统的财务收支审计，其职能已经扩展到企业经营管理的各个方面，内部审计可以评价并改善企业的风险管理、内部控制、公司治理，内部审计可促进企业各项管理活动规范、高效、经济地运作，帮助企业实现企业目标，因此内部审计是促进企业治理结构有效运行的重要手段和渠道。

　　三、内部审计内置与外包对公司治理的有利影响

　　（一）内部审计内置对公司治理的有利影响

　　内部审计内置是指企业内部设置审计机构并配备专职内部审计人员，属于公司内部控制的组成部分，对内开展独立的审计业务。内部审计内置，是目前在许多企业的传统形式，企业可以自行确定审计范围、时间、方法，及时性和针对性较强，便于加强管理，并能够培养公司内部审计人员，具有许多优点。

　　1、及时性。内部审计是控制为导向的，并面向未来为企业提供及时的决策信息，而内置的内部审计基于这个角度很好的做到了这一点。内部审计人员能够及时发现问题，向公司管理层报告，确保了能够及时采取措施解决这些问题。如果由外部审计人员来进行审计，只能根据合同约定日期提供服务，很难保证能够及时发现并解决问题。

　　2、忠诚度高。内部审计是公司治理的重要组成部分，企业文化的一部分。内部审计人员作为内部员工，企业的发展和经济效益与内审人员自身利益密切相关，所以内审人员能真正从企业的角度为企业长远发展着想，企业的健康发展和成长也是他们的目标，相对于外部审计人员，企业内审人员对企业有很高的忠诚度。

　　3、针对性和保密性强。随着经济的发展，内部审计职能不只是财务报表的审计，而是更加侧重降低企业风险、帮助实现企业增值，向着风险评估相关方面发展。内部审计人员熟悉公司的管理制度，经营状况，内部控制制度等，在对内部控制和生产管理的有效性进行业务决策时，有着无可比拟的优势。而内部审计所审计信息包括企业的财务状况，经营策略等商业信息，属于公司的重要机密信息，内部审计内置可以防止信息泄露，有效地保护了公司的利益。

　　（二）内部审计外包的有利影响

　　内部审计外包，是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。

　　内部审计的四种外包形式，第一种补充，是指外部承包人和公司内部审计部门一起完成内部审计工作；第二种是审计管理咨询，是指对原有咨询或审计项目的扩展，该部分主要由外部承包人来完成；第三种是全外包，是指把内部审计业务全部外包给外部的承包人完成，这种形式在未设立内部审计部门的中小企业比较流行；第四种替代，即用外部机构替代现有的内部审计部门。内部审计外包对公司治理的有利影响体现在以下几方面：

　　1、提高内部审计的独立性。内部审计外包之后，由外部专业且独立的审计人员来执行内部审计工作，由于执行内审工作的审计人员具有较高的独立性和客观性，不隶属于企业任何管理组织机构，和企业内部的其他组织也不存在利益冲突，可以提供更独立客观的评价结果，由此可见，内部审计外包可以提高内审的独立性。

　　2、提高内部审计的质量。内部审计逐步扩大到管理审计和风险审计，这些变化对内部审计人员的专业知识和技能提出更高的要求。外部审计机构拥有专业的审计人员，他们长期从事审计工作，拥有丰富的审计经验，具有较高的专业水准。因此，内部审计外包可以提高审计工作质量，使得企业获得更高水准的审计服务。

　　3、降低企业管理成本。设立内审部门的企业，需要配备专职审计人员，势必会增加办公经费，人员工资等费用，对于那些公司内部审计服务较少的企业，这部分支出是没有必要的。内部审计外包避免了内部审计人员的工资费用，培训费用，办公费用，帮助企业降低管理成本。

　　4、增加企业价值。作为为企业承担内部审计外包服务的中介机构，拥有大批内部审计方面的专家。外部中介机构的审计人员在审计手段，技术和专业胜任能力方面具有明显的优势，能够结合自身的审计经验与被审计单位的具体情况进行客观独立的评价和提出建设性意见，真正发挥内部审计的作用，增加企业价值。

　　四、内部审计内置与外包对公司治理的不利影响

　　（一）内部审计内置存在的问题

　　1、内部审计部门的独立性相对较低。就内部审计机构在组织中的主要形式来看，如果企业将内部审计机构设置为与其他业务部门相平行，工作往往受其直属领导或其他部门的干涉，独立性受到很大影响，甚至于不能做出客观、公正、真实的审计结论，同时其所做出的审计决定也很难得到有效的贯彻执行。

　　如果将内部审计部门设置为直接受董事会、监事会或高管领导，其独立性有了进一步的体现，能够最大限度的实现内部审计的独立性。但是根据我国目前的经济发展状况，实现这种模式还需要进一步努力。

　　2、传统内部审计内置多数仅为了查错防弊。最初内部审计监督的主要内容是企业的经营管理行为，目的是为了查错防弊，大多数人认为内部审计与控制机制和经营管理并无关系，导致领导层未能正确认识内部审计工作，认为其可有可无，削弱甚至于不予设置内部审计部门。最终导致内部审计不能发挥其应有职能。

　　3、人员素质有待提高。公司内部如果要设立内部审计机构，就要求该岗位具备相应能力的从业人员，而许多的内部审计人员大多数是从财务、管理、会计等转岗而来，不具备专业的内部审计知识，未接受过正规的内部审计培训，审计经验不足，更未获得权威的内部审计资格证书，不能很好地进行管理审计和风险预警审计，会影响公司治理效果。

　　（二）内部审计外包存在的问题

　　1、降低公司治理效果。内部审计是公司治理的有机组成部分，扮演着对内部进行监督与信息的传递的角色。而公司治理的这一职能是不能外包的，如果将在公司的治理结构中扮演重要角色的内部审计外包出去，即内部审计和外部审计都交由事务所进行，这样管理层和审计委员会将会丧失一个重要的客观的信息来源，必然会降低公司治理效果。

　　2、外包放弃了企业自身的审计资源优势。企业的内部人员对企业自身的实际情况更加了解，熟悉企业的内部控制制度，经营管理和业务流程，具有很大的自身优势。未接受过正规的内部审计培训，审计经验不足，就等于放弃了自身的资源优势。同时如果企业内部设置审计机构，可以培养企业自身的审计人员，审计业务全部外包也等于放弃了一次培养企业的自身审计人才的机会。

　　3、针对性较弱。审计机构作为外部审计人员，在短时间内无法掌握企业的整体情况，得到的信息是不充分的，只是根据企业提供资料来进行程序化的审计工作。而且外部审计人员很难在短时间内真正理解企业管理者对信息需求，所提供的工作成果难以满足企业需要，针对性较弱。

　　4、保密性低。在进行内部审计的过程中，审计资料会涉及到公司财务信息、管理模式、内部资料等重要信息，都属于商业机密，交由中介审计机构来进行审计，可能会造成信息外泄，保密性不够。

　　五、基于公司治理背景下两种内部审计模式的选择

　　对于企业的各种控制措施和对经营管理进行的评价分析等业务，应在企业内部设置内部审计机构，由熟悉企业内部情况的内部审计人员来进行，同时参与企业的所有审计业务并对其进行监督。对于管理咨询服务和内部控制审计等方面，会在审计过程中涉及到公司自身的管理经验、商业机密、企业文化等重要领域，最好由企业内部审计机构来进行，所以应该谨慎考虑是否要进行外包。对于企业治理和风险管理等业务，应充分发挥内部审计发现风险防范风险的作用，由于外部审计机构很难被允许全面参与到企业治理和风险管理当中，所以这部分的业务也应由企业自身内审机构来完成。

　　对于财务信息的合规性、真实性和可靠性等业务，在审计方法和评价标准上一般是通用的，没有涉及到企业的核心竞争力，企业为节省时间和成本可以充分的利用外部审计资源的技术优势和专业优势，可以委托中介机构进行审计，以提高审计的效率和效果。对于评价项目和投资的可行性以及项目进行过程中的监督可以交由外部审计机构进行，外部审计机构能凭借自身优势，短时间内集中人力物力，以科学有效的方法开展审计业务。

　　无论内部审计采取何种形式，都存在着利弊，所以究竟如何选择，应当综合企业自身的具体情况以及审计质量要求、审计风险等因素，结合成本分析和具体需求，在综合考虑了各方面的因素后，可以写一份详尽的书面材料，帮助企业做出正确的决策。

　　主要参考文献：

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