中国会计电算化下的审计环境风险及有效策略

　　1 会计电算化下的审计环境风险。

　　1.1 系统控制风险。

　　由于计算机信息系统操作控制中的弊端所导致的威胁就是通常说的系统控制风险。传统手工下操纵机制的进行，是靠彼此相互监督、控制来实现的。但是在会计电算化应用之后，传统形式的监督及控制转化为人与机器并行的双重控制，且以对机器的控制为主。会计电算化的出现，改变了审计的对象和内容，因此审计人员需要对软件相关方面的内容来进行测评。

　　对于会计审计来说，软件系统的稳定性、安全性是有极其重要的意义。但是由于审计人员没有特别在这方面进行培训，相关计算机领域的知识就有所欠缺，所以软件测评对其来说是很有挑战性的任务。软件内控的缺陷一旦测不出来，接下来的审计工作必然会因此产生很大的误导，因此审计的效果降低，进一步加大了审计结果的偏差性。

　　1.2 人员操作风险。

　　计算机审计系统的应用人员在其领域内由于自身主观意识或客观因素所导致的审计威胁就是人员操作风险。在审计操作方面，工作人员必须对计算机的软硬件以及处理系统有相当充分的了解。如果相反的对这些方面了解的不够透彻，那将必然会导致审计证据的遗漏，从而出现审计风险。

　　在软件开发方面，技术人员不仅要了解软件的功能与其开发背景，还需要多去请教专家，以此来对自身的欠缺之处进行改进弥补，如若不然，则会造成研发出来的相关软件功能被束缚，给日后的审计工作带来一定威胁。

　　1.3 计算机舞弊风险。

　　作为计算机应用技能和当代会计二者相辅相成条件下的会计电算化，它的普及使得传统手工记账转变为计算机记账，储存介质将由纸质版变为磁性介质。这种变化的产生，造成审计工作中的审查线索不见，另外还将有可能对该软件系统隐蔽的进行一些非法操作：譬如对数据的重复操作及会计记录的数据进行无痕修改。近些年来，计算机舞弊的犯罪行为不断增加，这种恶性行为不仅仅给企业的经济造成了巨大损失，还甚至对国家与地区的安全性造成危害。会计电算化系统下所产生的计算机的舞弊风险，有两方面的意思：

　　其一，以计算机信息系统为目的，进一步对内部的信息记录和操作流程以及计算机的相关辅助软件，采取盗窃或损坏的不当行为，即计算机自身的信息系统的舞弊；其二，把计算机当作一种舞弊的平台，对计算机的编制流程加以利用从而对别的信息系统进行不当甚至违法行为，即利用计算机来辅助完成舞弊的一种行为。

　　1.4 会计电算化下的职业道德。

　　注册会计师在其职业生涯中所不可或缺的人格和遵纪守法、自身能力等的总称就是注册会计师的职业道德。依据独立性准则，对于独立性有可能面临的各种环境下的威胁进行识别，并通过一定行为来解除这些威胁，利用一些积极的措施把这种威胁尽可能降到可接受水平，是会计师事务所的义务。由于电算化系统的安全稳定与记录的财务数据息息相关，会计电算化下的审计重心逐渐转移到被审计单位的电算化系统上。假如只对系统内部的财务数据进行审核，而忽略系统的检测的话，那么不仅会把审计人员时间浪费，还将大大有可能带来审计风险。由此可以看出，新形势下的审计人员，迫切的需要具备高要求的计算机知识。

　　但是在现实生活中，由于审计这一工作领域特有的性质，实践经验多的审计人员年龄都比较偏大。而这些人对计算机的知识了解甚少，电脑操作知识也只是浅层次的，这些知识与电算化审计的需求极不平衡。对于年轻的审计人员来说，可能具备一定计算机知识，但由于很大一部分人没有对此进行过集中的专业培训，对于新形势审计需求也难以满足。

　　2 会计电算化审计问题的对策及方法。

　　2.1 加强审计软件技术的开发。

　　虽然在 1991 年出现了由山西省审计厅研发出并且首次通过审计署鉴定的关于工业财务的审计收支软件，可由于这个软件系统内部还有很多功能尚未完善，所以对审计人员在实际操作的工作过程并没有多少实际意义。

　　新形势下的会计电算化软件如果想要稳步向前发展，应该做到以下几点：

　　首先，对于不断更新的审计软件，为了跟上其快速发展的趋势，对于软件的研发效率就必须要进行加快。

　　在此基础上，还可通过对一些先进的电算化软件进行引进学习，开发出适合自己的通用软件以及专用软件。

　　对已开发出的某些审计软件，如果有推广的实际意义，则对其进行评审，使其得到最大意义上的商品化。

　　除此之外，为了摆脱审计人员出于对财务软件升级而所面临的技术性的约束，必须让审计人员对相关数据库进行学习升华，在此基础上实现审计工作的最终信息处理与记录，达到审计的工作目标。

　　2.2 建立审计环境新制度。

　　为了保证审计环境系统下的信息正确与真实，更好的对资产安全进行有效的维护，必须在会计电算化方式下使其制度不断完善健全。则为了达到这个目的，就需要通过一系列包括软硬件系统的创立，不同岗位进行划分，计算机中操作会计的档案信息等的完善。

　　另外在审计的软件系统操作和数据的控制中，企业可通过自建一个精密的标准化的数据处理体系。对于不相容的岗位及职能，可依照职责分明且相互制约的规章制度，对其进行岗位的分离控制以及职责的分工。由于会计数据不再是通过直接订正数据库，而是通过输入进行一系列的审核记账，所以对于电算化系统中的信息数据的保存留底，在选择上可着重倾向打印输出。

　　2.3 强化风险意识。

　　虽然在会计潮流的发展过程中，信息化成为了一种必然趋势，它有着比手工系统更加优越的特性，但在这个新的趋势下，它同时也带来了传统手工系统所没有的其特有风险。为此，计算机信息系统就不得不对企业内控进行更周密的系统管理。

　　当今社会关于计算机的违规违法行为的不断增长，是对于我们在内部控制的电算化系统的重要性的一种警醒。为了防止这一系列计算机违规违法行为，保证执行差错最大化的减少，各界相关人士都应该具备对此相关联的正确思想意识，做好风险来临之前的防范，也就使得内部控制系统的加强成了重要的措施。

　　2.4 加强机构及人员的管理控制。

　　审计人员在会计核算软件的使用的过程中，可以通过健全会计制度、规范核算流程以及完善基础数据、对内部人员建立岗位责任制等，参与到核算软件调整中去，这也是对于电算化下审计工作的一种防护措施。

　　在审计工作的过程中，如果基础步骤没有做好，则电算化系统后期的杂乱章程的会计数据将没有办法进行处理，也将导致审计工作的过程难度大大提升。因此，不得不通过职权相互分离原则，及时找出可避免的失误并对其进行积极控制。

　　2.5 制定和完善相关的法律法规。

　　由于会计电算化新环境的出现，一些旧的法律体系难以满足新环境的要求，这种滞后就使得审计的工作过程缺少操作性。因此审计工作就不能对外界环境的干扰有效预防，其独立性也就难以得到应有的保障。

　　对于这一问题，如果想要有合理有效的解决对策，则必须要通过法律途径，对电算化审计独立性破坏的各种行为进行严厉的处理惩罚，为这一环境下的电算化创造法律保护。现有法律对不同于纸质原件的计算机磁性介质下的数据信息是否可以作为法律依据，仍然没有明确的规定，这一法律问题是当前形势下迫切需要解决的难题。这些问题需要通过制定相关的法律法规，来约束计算机舞弊行为。相关法律法规的出台，原本不明确的磁性介质下的数据信息可以得到有效的界定，也就使得审计工作过程可以有法可依，减少计算机舞弊行为。

　　3 结论。

　　通过对会计电算化的探析可以了解到，审计工作为了适应电算化的新的历史任务，必须对自身进行不断的更新换代，获取更多相关知识，提升计算机的应用水平，对现代化的管理充分理解，通过不断的升华来面对会计电算化下审计的诸多问题与挑战。会计电算化引起的审计风险，要求审计人员对其有足够的了解，并掌握其重大影响力。

　　一方面新型审计风险的出现，导致传统的手工审计遭到极大的冲击。但是另一方面，由于新型审计的出现，原有的审计方法、理念都有了很大的改变，发展速度进一步的加快了；电算化审计对审计工作的审计线索、内容以及技术方法的改变，使得其对审计工作人员的素质也有了更高的要求。

　　参考文献：

　　[1]赵连灯。我国会计电算化当今现状与发展趋势探究[J].时代金融，2014（20）。

　　[2]姜玉泉。试论电子商务时代的计算机审计[J].审计研究，2006（6）。