企业纳税筹划中的风险规避问题研究

摘 要

　　近现代以来，伴随社会主义市场经济的飞速发展，纳税在企业经营发展中的重要性越来越显着，同时税负也成为企业的心头大事，为谋取更多利润，企业纷纷选择通过纳税筹划的方式来减轻负担。纳税筹划作为减轻税负的主要手段之一，在符合税收政策的前提下，能够为企业降低纳税成本，有助于企业实现利益最大化，提高市场竞争力，但在实施过程中必然存在着大量风险，一旦忽视风险的存在或风险管理失败，都可能为企业带来巨大的财务危机。

　　本文基于现有的文献资料和研究成果，总结纳税筹划的重要性，分析纳税筹划风险的成因以及风险产生的因素，并以我国房地产行业的领先者—万科为例，分析它在面对纳税筹划风险时的态度以及对策，总结企业面对风险时应当注意的细节与防范措施，为企业的经营活动提供一些参考意见。

　　关键词：纳税筹划 税负 风险 产生原因 防范对策

Enterprise risk problems in tax planning research

Abstract

　　Since the modern times, along with the rapid development of the socialist market economy,the importance of tax in enterprise operation and development is more and more significant, thetax burden, meanwhile, has become the major preoccupation of the enterprise, in order to enlistmore profits, companies choose to tax planning ways to ease the burden. Tax planning as one ofthe main means of reducing tax burden, on the premise of conform to the tax policy, to reducetax costs for the enterprise, can help enterprises to achieve maximum benefit, improve marketcompetitiveness, but inevitably there are a lot of risks in the implementation process, once thefailure, ignore the existence of risk and risk management can bring huge financial crisis for theenterprise.

　　Based on existing literature and research results, this paper summarizes the importance oftax planning, to analyze the cause of tax planning risk and risk factors, and to be the leader of thereal estate industry in China vanke, for example, analyze its attitude in the face of the taxplanning risk and countermeasures, summarizes the enterprise facing risk should be pay attentionto detail and preventive measures, management activities to provide some reference opinions forthe enterprise.

　　Key Words: Tax planning; Burden of taxation; Risk; The reasons causing; Prevention countermeasures

目 录

　　1. 引言

　　1.1 研究的背景

　　1.2 研究的目的和意义

　　1.2.1 研究目的

　　1.2.2 研究意义

　　1.3 国内外研究现状

　　1.3.1 国外研究现状

　　1.3.2 国内研究现状

　　1.4 研究的内容和方法

　　1.4.1 研究内容

　　1.4.2 研究方法

　　2. 企业纳税筹划及其风险的形成

　　2.1 企业纳税筹划的内涵及作用

　　2.1.1 纳税筹划的内涵

　　2.1.2 纳税筹划的作用

　　2.2 企业纳税筹划风险的内涵及分类

　　2.2.1 企业纳税筹划风险的概念

　　2.2.2 纳税筹划风险的分类

　　3. 企业纳税筹划风险成因分析

　　3.1 风险产生的原因

　　3.1.1 纳税筹划成本难以估算

　　3.1.2 税收政策复杂多变

　　3.1.3 纳税筹划尚未合法化

　　3.1.4 混淆偷、避、节税与纳税筹划的概念

　　3.1.5 片面追求低税负，忽视整体效益

　　3.2 风险因素分析

　　3.2.1 从企业内部来看

　　3.2.2 从企业外部来看

　　4. 我国房地产企业纳税筹划风险对策分析--以万科为例

　　4.1 企业基本情况

　　4.2 规避风险的对策

　　4.2.1 针对税收政策调整对策

　　4.2.2 预防成本风险对策

　　4.2.3 预防信誉风险对策

　　4.3 小结

　　5. 企业防范纳税筹划风险的有效措施

　　5.1 纳税筹划方案制定时的风险防范

　　5.1.1 综合考虑纳税筹划方案，实施有效筹划

　　5.1.2 学会控制成本风险，坚持成本收益原则

　　5.1.3 严格遵守合法性原则

　　5.2 纳税筹划方案进行过程中的风险防范

　　5.2.1 提高对纳税筹划的认识，规范财务核算工作

　　5.2.2 定期检查纳税情况

　　5.3 创造企业良好内外部环境来防范风险

　　5.3.1 充分学习税收政策，提高企业纳税筹划风险意识

　　5.3.2 提高财务人员自身素质和专业水平

　　5.3.3 与地方税务机关建立良好关系，加强沟通

　　结束语

　　参考文献

　　1.引言

　　1.1 研究的背景

　　纳税筹划起源于 19 世纪中叶，当时就已经出现了为纳税人提供税务咨询服务以及为纳税人提供纳税筹划的意大利税务专业人员。随着时代的发展，纳税筹划已经逐渐成长为一个成熟、稳定的行业，尤其在美国日本，委托税务代理人代办纳税业务的企业已占总企业数量的半数之多。纳税筹划也称作税务筹划，是指企业在法律规定范畴内，通过对企业经营活动进行筹划，为企业争取利益最大化降低税收负担，从而得到税收利益的合法行为。在如今市场经济越来越如火如荼的情况下，企业作为市场经济的主体，一直以企业利润最大化为经营目标，而税收作为对国家的无偿性支出，具有强制性、无偿性、固定性的三个基本特性，同时也在企业的经济利益中占到很大的比重，是以，源于企业对利益最大化、税收利益的追逐，纳税筹划成为企业获得更大利益的必然选择。

　　同时在企业进行纳税筹划的过程中，必然会出现各种各样的不确定因素给企业带来一系列风险，比如说国家税收政策的变动，纳税筹划人员的税收观念以及专业水平等等。

　　利益与风险共存，如果对企业的经营活动把握不好或考虑不全面，忽视潜在的风险，往往会发现事与愿违，为企业带来更大的损失。因此，风险决定成败，纳税筹划的本质就是为了获取更大的利益，然而在这过程中更重要的是对风险的把握，只有充分了解一切可变与不可变的因素才能在纳税筹划的过程中游刃有余。

　　1.2 研究的目的和意义

　　1.2.1 研究目的

　　纳税筹划的目的其实就是减少税收负担，纳税人在法律法规的准许范围内尽可能地节税，以此实现企业利润最大化的目标。纳税筹划说到底其实就是走在法律的边缘进行操作，由于近些年人们也开始越来越重视纳税筹划的重要性，但对纳税筹划的认识却很模糊，对纳税筹划的风险也不够重视，造成了许多不必要的损失以及由于纳税人内心的贪婪甚至开始了偷骗税的非法行为。因此，本文基于纳税人对风险意识的淡薄，盲目进行纳税筹划，造成企业人力物力资源的浪费，从而影响企业的长远发展，所以针对企业纳税筹划中的风险规避问题进行研究显得至关重要。

　　1.2.2 研究意义

　　第一，通过对纳税筹划含义的解读，纳税筹划风险的分析等，为企业全面认识纳税筹划做一个参考。第二，通过对国家税收以及其他不确定因素的研究，让企业正确意识到风险的重要性。第三，让企业正确认识到纳税筹划与偷骗税的区别。第四，通过对风险的具体分析，为企业全面考虑纳税筹划的操作过程提供指导作用。第五，纳税筹划有利于企业节约成本，实现企业利益最大化。

　　1.3 国内外研究现状

　　1.3.1 国外研究现状

　　纳税筹划这一概念最早起源于西方，随着市场经济体制的不断发展与完善，纳税人依法纳税意识的提高，“节税”的概念也紧随其后，纳税筹划因此拥有广阔的发展前景。

　　纳税筹划被社会广大关注还得凭借 1935 年英国发生的一件税收判案，即“税务局长诉温斯特大公”案。针对这一案件，参与陪审的上议院议员汤姆林爵士这样认为，他认为每一个人都拥有权力通过安排一些事并在法律许可范围内能够少交一部分税，那就没有理由要求并强迫他多缴税。他的这一观点得到了法律界众多人士的认同。从此，有关纳税筹划的理论研究向着更深层次发展。

　　1959 年，欧洲税务联合会正式成立开启了西方国家对税务筹划研究的新篇章。此后，许多学者开始了对纳税筹划理论研究的创作。

　　1984 年，来自美国加州的学者 W.B.Meigs 和 R.F.Mergs 在他们共同编着的《会计学》

　　一书中对纳税筹划这一词这样解释：“在合理且合法的前提下，人们对自己的经营活动进行安排，从而缴纳最少的税收，他们的这种行为可以称作是纳税筹划。”

　　1988 年，G.D.牛顿博士和 G.D.布隆蒙一同合写了《遇到麻烦的企业纳税筹划》这本书。他们在此书中详细地介绍了 1980 年美国颁布的《破产法》以及有关破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的策划、破产企业的破产处理程序等，为资金周转困难的企业提供了税收决策的方法。

　　随着人们对跨国公司、跨国贸易纳税筹划的关注度越来越高，1989 年伍德赫得.费尔勒国际出版公司出版了书名为《跨国公司的纳税筹划》来系统论述了跨国公司如何进行纳税筹划的方法。

　　2000 年，来自亚尼桑那州大学的史密斯学者在《税收会计选择:公司税收筹划成本》一文中通过实证性研究探讨了税收和会计在存在差异的情况下，企业选择积极纳税筹划的方式。

　　1.3.2 国内研究现状

　　二十世纪九十年代，我国对纳税筹划理念的引入与实践才真正开始。自从中国加入WTO，市场竞争越来越激烈，纳税筹划也变得更加重要。企业通过纳税筹划来节约企业交易成本，控制税收支出，从而提高竞争力。国内许多学者也随之开始对纳税筹划进行研究，并提出了许多观点。

　　1994 年，唐腾翔、唐向编写了有关纳税筹划的着作《税收筹划》，是国内第一本有关纳税筹划的专着，该书系统地对税收筹划的定义、方法及理论进行了介绍，他们认为：“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的税收利益。”

　　1994 年《财经贸易》第 9 期的《我国企业税收筹划初探》中，邵晓平称：“税收筹划又叫节税，是指在税法许可的范围内，当同时存在多个纳税方案的选择时，纳税人有意识地选择税负最轻或税后利益最大的一种纳税设计行为。”

　　2001 年，中国人民大学张中秀教授在他主编的《纳税筹划宝典》中认为纳税筹划应该包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的筹划，主要包括节税筹划、避税筹划、退税筹划和实现涉税零风险这几个方面。

　　2009 年，盖地在他编写的《税务筹划学》中认为税务筹划是以不违反国家相关法律法规和国际公认准则的前提下，为企业减轻税收负担，实现财务目标而进行的一种税务安排。

　　齐臣在经营管理者 2016 年第 26 期期刊中提出税收筹划的目标是利益最大化，认为其中面临的风险主要是税收不稳定风险，并就此结合资料与自身经验，对企业的纳税筹划的目标定位与风险问题展开研究，希望能够为企业的纳税筹划提供一些启示。

　　会计师张英馥在企业经济 2007 年第 10 期期刊中认为依法纳税是企业应尽的义务，而利用税收法律法规合法合理的进行纳税筹划才是明智之举，因此提出如何利用税收政策法规资源来最大程度地减少税收成本。

　　陈爱云在经济师 2007 年第 2 期期刊中认为纳税筹划是充分利用税法中提供的一切优惠，在所有可选的纳税方案中择其最优，从而达到税后利润最大化，并从增值税、营业税和企业所得税这三个方面来介绍纳税筹划的具体应用。

　　1.4 研究的内容和方法

　　1.4.1 研究内容

　　本文在现有文献的基础上，首先对纳税筹划的含义、特征等方面进行介绍，其次对纳税筹划风险的产生、原因、分类等进行分析，从而揭示纳税筹划风险管理的重要性，为企业的纳税筹划提供一些意见，然后分析我国纳税筹划风险管理中的不足，从税收法律法规、企业自身原因等几个方面分析纳税筹划应该注意的一些方面，最后针对我国纳税筹划存在的不足之处提出一些改进措施。

　　1.4.2 研究方法

　　在论文的筹备初期，通过对现有资料文献的收集整理，对论文的相关内容进行研究与分析，之后进行论文的撰写，在写作过程中通过查询网络、咨询指导老师对论文写作过程中遇到的问题进行解决，最后对初稿进行反复修改最终成稿。

　　具体可分为以下几种实验方法：

　　（1）文献法

　　通过对国内外相关资料文献的收集整理，研究纳税筹划的意义并对企业纳税筹划中的风险规避问题进行研究，为企业提供一些意见参考。

　　（2）实证结合法

　　查阅众多国内外资料与实际案例，理论与实际相结合，具体分析企业纳税筹划中的风险规避问题，并对此提出建议。

　　（3）系统研究法

　　针对国内外研究学者的相关理论书籍，对其中的相关内容进行提炼整合，并对此提出自己的想法。

　　2.企业纳税筹划及其风险的形成

　　2.1 企业纳税筹划的内涵及作用

　　2.1.1 纳税筹划的内涵

　　（1）纳税筹划的定义

　　纳税筹划是从西方引进的一个概念，对于它的理解我们也有着一个不断发展和完善的过程。最初人们对于纳税筹划的认识来源于一个经典的税收判决案件，即“税务局长诉温斯特大公”案。通过这个案件，人们开始认可税务筹划的有效性。之后又有荷兰国际财政文献局在《国际税收词典》中对于纳税筹划的定义这样解释，纳税筹划是纳税人通过对各项事务的经营活动或对个人的事务活动进行安排，从而实现缴纳最低税收的目的。但是，这个定义也存在着一定的缺陷，它并没有强调纳税筹划实施的前提条件，例如合法合规，它也没有提到纳税筹划实施的手段或方法。针对这种情况，在接下来的历史长河中，又有陆续的专家学者对此概念提出自己的想法，或完善或创新。我国的学者唐腾翔、唐向就曾在其撰写的书籍《税收筹划》中这样认为：“纳税筹划是纳税人在国家法律法规许可的范围内，对投资、经营、理财等活动作出事先的筹划与安排，从而获得最大的税收利益”。随着时代的发展，对于纳税筹划的理解也理所当然地被不断被赋予新的色彩。

　　纵观历史，针对纳税筹划的定义也被学者们分为广义与狭义两类。广义上的纳税筹划是以减轻企业税负，获取税收利益为目的对经营活动进行的非违法的策划。而狭义的纳税筹划仅仅只包括节税筹划这一方面的内容，强调纳税筹划的本质是节税，可根据国家税收政策规定，在法律允许范围内获取正当税收利益，但是却不能利用国家税收政策的缺陷采取避税手段，具有一定的局限性。因此，本文主要研究广义上的纳税筹划，并对纳税筹划这样定义：纳税筹划是指纳税人在法律许可范围内，遵守税法规则，通过对企业经营、筹资、投资等活动进行有目的的策划，从而减轻企业税负，实现税收利益最大化以及企业价值的最大化。

　　（2）纳税筹划的特点

　　①不违法性

　　纳税筹划具有不违法性，即合法性，是指纳税人在法律许可范围内进行税务筹划，以不违反法律规定为前提，并严格遵守政府税收政策。

　　②目的性

　　纳税筹划的目的就是通过降低税负以实现企业价值最大化的终极目标，从而节约企业成本，使得企业在激烈的市场竞争中取得优势，能够获得长期盈利与长远发展。

　　③事前筹划性

　　纳税人的纳税义务通常是在企业从事实际生产经营活动之后产生的，具有滞后性，这就意味着企业可对其自身的应税行为进行事先筹划。纳税人在充分理解国家立法、政府政策的前提下，设计多种纳税方案，挑选税收负担最少，最有利于企业经济利益的方案，使得企业的整体利益获得最大化。

　　④专业性

　　纳税筹划主要涉及税收、会计、管理、法律等多个方面的知识，是一门较为复杂的学科。在经济的快速发展下，纳税筹划也逐渐成为了企业在经营活动中关注的重点，一些大型企业也开始专门成立纳税筹划部门，聘请专业工作人员来负责税收管理，纳税筹划逐渐成为时下新兴的一类行业，负责税务代理、税务咨询的专业公司也顺势而生，这也印证了纳税筹划并不是随随便便一个人就能够完成的，它具有较强的专业性，需要团队的协作来完成。

　　⑤风险性

　　由于纳税筹划受诸如法律法规、企业内部人员工作能力及外界环境等多种因素的影响，使得企业的纳税筹划具有不确定性，筹划的结果也并非百分之百的成功，因此纳税筹划具有一定的风险性。

　　（3）纳税筹划的目标

　　纳税筹划目标，是当代企业在进行纳税筹划方案设计时应当考虑到的重要因素，也是企业判断纳税方案是否可行的重要标准，它是企业在依法履行纳税义务的前提条件下，通过实施纳税筹划想要达到的结果，主要包括以下几个目标：

　　①减轻税收负担

　　减轻税收负担是纳税人进行纳税筹划的最基本的目标，也是纳税筹划产生的最初原因。由于许多纳税人因对税收政策的不了解与不应用导致企业纳税成本增加，税收负担加重，这使得企业迫切需要一个适当的方式来降低税负，纳税筹划因此成为企业的必然选择。

　　②获取资金时间价值最大化

　　资金的时间价值是指资金在生产投资过程中随着时间的推移而产生的增值。纳税人通过纳税筹划减少企业当期的应纳税所得额，从而延缓当期税款的缴纳，将缴纳时间拖延至以后年度，这就相当于企业从国家获得了一笔无息贷款，其金额越大，时间越长，对企业的发展也就越是有利。虽然这笔税款迟早需要缴纳，但在这段推迟时间内，却为企业带来了巨大的经济效益。

　　③实现涉税风险最小化

　　实现涉税风险最小化是指企业在缴纳税款的过程中，正确履行纳税义务，做到不偷税不漏税，避免政府机关作出税务处罚，产生不必要的税务成本支出，这也维护了企业的自身形象，使得企业品牌更易被消费者接受，为企业带来更多的经济效益。然而企业的最好状态还是实现涉税零风险，即指纳税人账目清晰，纳税及时准确，在税收方面不存在风险的状态，在这种状态下，企业虽然不能直接获取税收上的好处，但却能够间接地获取利益。

　　④实现企业利益最大化

　　纳税筹划旨在降低税负，节约税务成本，实现税后利润最大化，而其最终目标是实现企业价值最大化，这不仅仅是为了少缴税，而是希望通过纳税筹划，着眼于企业的长远发展，立足整体，追求企业的长期经济效益。

　　2.1.2 纳税筹划的作用

　　（1）有利于企业获得最大化利益，提高市场竞争力

　　企业进行纳税筹划可以减轻其税收负担，节约企业成本，增加财务收益，使企业获得利益最大化。通过纳税筹划选择最优税收方案，减少现金流出或延缓纳税期限，有利于增加企业可支配收入，使企业能够有足够的流动资金作其他投资安排，提升经济效益，增强竞争能力，有助于企业长远发展。

　　（2）有利于增强企业依法纳税意识

　　税收是国家财政收入的主要来源，具有强制性、固定性和无偿性。由于纳税人纳税意识的淡薄或是为了获取更高的利益，不少企业会做出偷漏税行为，如不加阻止，这种恶劣现象无疑会损害国家的利益。纳税筹划就是企业为减少税收而采取的手段，而它的前提条件就是其采取的手段或方法必须是合法的。纳税筹划与纳税筹划意识的提高具有同步性，它是企业纳税意识上升到一定境界的具体表现。

　　（3）有利于提高企业经营管理和财务工作能力

　　纳税筹划其实就是针对国家税收政策，制定合理方案来减轻税负，这就需要财政工作人员熟知国家政策，并具有专业能力从事纳税登记、编制财务报告、纳税申报等工作。

　　为使企业税后利润最大化，企业更需发挥其经营管理能力来作出决断，实现纳税筹划目标。

　　（4）有利于企业产业结构优化和资源合理配置

　　纳税筹划是企业根据国家税收政策对各种税税率、税目、减免、课征的调整，作出投资等决策。虽然主观上是为了实现自己税后利润最大化，但客观上却是在国家的宏观调控下，税收杠杆的作用下，使得产业结构向国家所鼓励的方向优化，提高生产力，实现资源的合理配置。

　　（5）有利于增加国家的税收收入总量，增加国家财政收入

　　纳税筹划虽然从表面上来看只是减少企业应缴纳的税额，为企业带来利益，同时也减少了国家的税收收入。但从长远发展角度来看，它却能够使国家的财政收入增加。因为企业在进行纳税筹划的同时，也真正贯彻实施了国家的宏观调控政策，向着国家所支持鼓励的方向发展，在这过程中企业的产业结构必然得到优化，这就使得企业的规模逐渐扩大，同时也拉动了其他产业的发展，由此国家税基得到扩大，国家的税收收入也自然而然随之增加。

　　2.2 企业纳税筹划风险的内涵及分类

　　2.2.1 企业纳税筹划风险的概念

　　纳税筹划风险是指企业在进行纳税筹划过程中，由于各种不确定因素的存在，譬如对政策把握的不准确，成本计算的不到位等，使得企业的纳税筹划活动具有一定的风险性，很有可能导致纳税筹划的最终结果失败或达不到预期收益，对企业的整体效益产生影响。

　　纳税筹划本来就属于一种边缘性操作，它是企业为保证税后利润最大化而在经营活动发生前作出的方案决策，很多企业都是靠走税法政策的漏洞来实现这一目标的，而税法政策时刻在调整，说不定什么时候企业就踩在了法律的边界上。因此，企业在进行纳税筹划的同时一定要提高风险意识，加强风险管理。

　　2.2.2 纳税筹划风险的分类

　　（1）政策风险

　　政策风险大致可分为政策选择风险和政策调整风险两类。

　　①政策选择风险

　　自改革开放以来，我国的税收政策前后进行了数次大规模的改革，现已日渐完善，符合我国社会主义市场经济发展的需要和全面建设小康社会的目标。目前，我国主要有增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、资源税、房产税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、印花税、关税等税种。由此可见，我国的税收种类繁多，税收政策条例复杂，需要纳税人对其进行深刻解读。而政策选择风险的产生就在于进行筹划的财务人员对政策精神理解不透，认识不足，把握不准。这种对法律的粗浅认识很有可能导致纳税筹划行为违背政策意图，从而致使筹划结果失败，更严重的可能会面临被查风险。

　　因此，对纳税政策的理解应该严格按照其字面意识理解，切忌不要按自己的想法对其进行随意解读，其结果往往会事与愿违。

　　②政策调整风险

　　随着市场经济的发展，为了适应市场发展的需求，优化产业结构，税收政策不可能一成不变，必然需要与时俱进，根据经济发展情况进行适当调整，通过对税收法律法规的修订、补充或完善，推出新的政策，取缔旧政策，充分发挥国家对经济的宏观调控作用。例如，自 2015 年起，国家在高新技术企业、小微企业、文化服务出口、药品生产企业、个人非货币性资产投资以及其他方面共实施了 12 项税收优惠；自 2016 年 5 月 1 日起，国家开始全面推行营业税改征增值税措施，建筑业、金融业、房地产业、生活服务业等营业税纳税人将纳入试点范围。税收政策的调整为各行各业的纳税都带来了重大的变化，因此，纳税人更要重视政策调整的风险，熟知政策调整内容，按新规定重新制定纳税筹划内容及目标，降低筹划风险。

　　（2）成本风险

　　企业在进行纳税筹划的过程中需要投入大量的人力、物力、时间和成本，而且这种成本的付出与筹划的结果也并不成正比，筹划行为即使成功，也存在收益小于付出成本的可能性，因此，纳税筹划要首先考虑成本效益，合理估算筹划成本和预期收益，并在实施过程中根据现实情况及时进行修改或补充，使得发生的所有费用小于取得的收益，这时候的筹划才算是成功的，否则，企业将面临更大的财务风险，不仅实现不了预期目标，还将损失前期投入的所有筹划成本，造成企业巨大的财政负担。

　　（3）经营风险

　　纳税筹划是企业根据未来目标选择合理的税收政策进行经营筹划，从筹划开始至筹划结束，企业的经营活动必须满足税收政策要求。然而企业的经营活动并不是一成不变的，必然会随着市场经济环境的变化以及企业战略管理要求进行调整，但调整过后的经营活动很可能不再符合税收优惠条件，以至于无法实现筹划目标，导致结果失败。我国的税收优惠大致分为地区优惠、产业优惠、技术优惠、出口优惠以及其他优惠等 5 种类型，如《中华人民共和国企业所得税法》第三十八条规定：小型微利企业符合年应纳税所得额不超过 6 万元的规定，企业的所得额可以减按 50%计入应纳所得额，并按 20%的税率征收企业所得税。由此可见，税收优惠的使用前提必须符合国家规定的条件，而企业经营活动的变化可能致使企业不能享受该优惠政策。事实证明，纳税筹划的成功与经营活动变化有着密不可分的联系。

　　（4）信誉风险

　　企业信誉是外界评定企业好坏的直接判断因素，在当今社会，人们对品牌的追求越来越严格，在大多数的潜意识里就认定，好的信誉代表好的产品，这也必然会带来好的收益。然而，如果一个企业的纳税筹划活动失败，这必然会造成企业信誉的丧失，更严重的是，如果一个企业活动被判定为是违法行为，譬如，偷漏税、欠税等，企业的整体形象将会严重受损，对未来的经营造成极大影响。试想，哪个顾客愿意购买信誉不好企业的产品？哪个公司愿意与信誉差的公司合作？信誉的好坏在合作对象和顾客看来意味着他们所承担风险的大小，因此，企业需要建立良好的信誉，这与企业的效益息息相关。

　　如 1985 年的海尔公司砸冰箱事件不仅改变了海尔员工甚至全国企业的质量观念，还为企业赢得了美誉。当时海尔从德国引进了世界一流的冰箱生产线，一年后有客户投诉质量问题，海尔公司在为顾客更换产品后并对全厂剩余冰箱进行了检验，发现剩余 76 台冰箱外观上存在划痕，但不存在质量问题，但当时的厂长张瑞敏却决定将这些冰箱当着全体员工的面损毁，并提出“有缺陷的产品就是不合格的产品”的观念，这一举动在社会上引起了极大的震动。再比如说近些天的“火锅店鸭血事件”，连锁火锅店“辣府”由于明星效应经营情况很不错，可近来却被调查发现其鸭血竟然是牛血所制，不管该店负责人知不知情，他都没有尽到监管责任，这一事实不仅欺骗了消费者，更可能对消费者的身体造成影响，这一事件不管最终如何处理，但可预见的是，她在消费者心中已经留下了不好的印象，信誉受到了损害，其未来经营也必受影响。

　　（5）执法风险

　　执法风险是由税务机关执法偏差而产生的。具体表现在：现有法律法规或政策尚未完善，导致税务执法人员产生判别偏差；许多政策条例设置并不清晰，不能覆含所有可能发生情况的处理办法；税务执法人员专业素质不高，可能会对纳税筹划方案错判或主观故意乱判对错。这些都可能导致企业纳税筹划失败。

　　3.企业纳税筹划风险成因分析

　　3.1 风险产生的原因

　　3.1.1 纳税筹划成本难以估算

　　为了减少税负，实现企业利益最大化，这就需要企业降低纳税成本，然而在纳税筹划过程中，影响成本变化的因素有很多，几乎很难考虑周全，以致于实际所花费的成本可能远远大于未来所能得到的收益，致使计划与预期效果大相径庭。

　　3.1.2 税收政策复杂多变

　　在市场经济的作用下，我国的税收政策也日新月异，一直不断地在进行改革，譬如现今的营改增政策。随着税收种类的丰富，税收体制的完善，中央与地方各种税收意见的不断补充，要想真正彻底搞懂税收政策条例说实话是很困难的，这无疑为纳税筹划的实施增加了风险。

　　3.1.3 纳税筹划尚未合法化

　　当今社会，纳税筹划虽然已被大家所熟知所应用，并认可它存在的必要与意义，但国家却还未有明确的法律条例来确定纳税筹划的合法性，使得纳税人在与税务机关的征收与被征收过程中处于劣势，得不到明确法律条文的保护。

　　3.1.4 混淆偷、避、节税与纳税筹划的概念

　　（1）纳税筹划与偷税的区别

　　（2）纳税筹划与避税的区别

　　避税筹划是一种非违法行为，是企业利用税法漏洞来谋取利益，它是广义上的一种纳税筹划行为，其风险得视执法机关态度而定，具有不确定性。

　　（3）纳税筹划与节税

　　节税是国家鼓励倡导的一种纳税筹划方式，主要利用税收优惠政策来节约税收成本，是一种合法行为，有利于市场经济的良性发展。

　　3.1.5 片面追求低税负，忽视整体效益

　　企业将纳税筹划的目标简单定位于眼前，只追求短期利益，甚至在利益的驱使下作出透漏逃税的违法行为，严重破坏了市场秩序，违背了企业的长期发展目标，为企业带来了更大的经济损失。

　　3.2 风险因素分析

　　3.2.1 从企业内部来看

　　（1）员工素质

　　复杂的纳税筹划工作需要具有专业技能、专业资格的人来从事相关财务工作，因此企业对员工的教育背景、工作能力、工作经验、工作态度等需要进行严格考核，筛选出能真正为企业带来利益的人才，减少企业纳税筹划的风险。

　　（2）法律意识

　　企业需要重视法律法规，严格按规定进行税务活动，不要妄自强行翻译法律条文的意思，要做到既不扩大也不缩小，时刻关注税收政策变化，一切以法律明文规定为准进行。

　　（3）经营理念

　　管理者的经营理念能够影响一个企业的未来走向，经营活动能够影响风险的大小，如果管理者依法纳税意识强，工作追求细致，严格要求员工按章程办事，那么这必然会为企业减少不少风险。

　　3.2.2 从企业外部来看

　　（1）社会关系

　　与业务往来的客户保持良好的社会关系，加强企业间的沟通，有助于风险的防范。

　　（2）适当环境

　　税收政策在各个地域都有不同的政策规定，因此选择一个好的税务环境更有利于企业的发展。如为促进区域协调发展，国家对深圳、珠海、汕头、海南、厦门和上海浦东新区实行企业所得税过渡期优惠政策。

　　4.我国房地产企业纳税筹划风险对策分析—以万科为例

　　针对企业纳税筹划中遇到的各种风险，我们以营业额高、涉税种类多、涉税金额大、税收负担重为特点的的房地产行业为例，并以其中的佼佼者——万科为对象，通过对它在纳税筹划过程中遇到的各种风险以及其规避方式的探讨，来为所有企业针对风险处理方式的操作提供一些思考。

　　4.1 企业基本情况

　　万科企业股份有限公司，简称万科或万科集团，它于 1988 年进入房地产行业并历经30 年的发展成为国内房地产行业的佼佼者，目前以房地产开发以及物业服务为主营业务。

　　2008 年万科完成新开工面积 523.3 平方米，竣工面积 529.4 万平方米，实现销售金额478.7 亿元，结算收入 404.9 亿元，净利润 40.3 亿元。在纳税企业得队伍中，房地产企业毫无疑问成为了纳税的主力军，而 2015 年万科的纳税额就达到了 323 亿元，纳税额在国内房地产企业中持续位列第一且每年的纳税额均高于其净利润。面对如此高额的税负，纳税筹划无疑是企业的一个必然选择，但由于房地产企业业务复杂，涉税种类极多，偷漏税现象也因此屡见不鲜。面对如此极大税负，万科却始终表示要坚持规范经营，不追求高利润率。然而企业在纳税筹划中不可能遇不到风险，对此我们从万科的角度来看看它是如何合法规避的。

　　4.2 规避风险的对策

　　4.2.1 针对税收政策调整对策

　　近两年，影响最大的税收调整政策莫过于营业税改征增值税了，“营改增”即将产品与服务一起并入增值税的征收范围，不再对服务业征收营业税，同时降低增值税税率，避免了重复征税的问题，但对房地产行业的纳税还是带来了不少问题。如在工程预算时对税费的计算不是简单地以工程总额乘以相关税率那么简便了，由于改革之后预算需要对每一项成本的增值税单独列示，增加了预算的复杂度，使得企业的税负无法确定，对预算人员的能力也有了更高的要求。在短期内，营改增可能使企业面临税负上升的风险。

　　面对这种新形式，万科表示会积极主动适应政策变化并已组织专项小组开展政策实施准备工作，包括：对公司原有的业务和财务系统进行整改，匹配增值税新形势下的管理要求；充分并提前与供应商进行沟通，及时调整合同条款；加强企业上下产业链的整合与管控，促进精细化管理。

　　4.2.2 预防成本风险对策

　　众所周知，若筹划失败，纳税筹划的成本可能远高于预期收益，而决定纳税成本的因素无外乎于人和物这两种决定因素。在人力方面，万科有一整套完善的人才培养体系，不断地为企业提供优秀的新鲜血液，通过对优秀员工的培训与收揽，如“千亿计划”、“海盗行动”等培养活动，为企业的经营提供了足够多的智囊团。而纳税筹划在拥有如此优秀人才的情况下绝对能使前期成本大大减少；在物力方面，在有优秀人才的组织下，物力上的浪费自然而然随之减少。

　　4.2.3 预防信誉风险对策

　　万科作为纳税大户，始终坚持合法纳税、依法经营的原则，所有的筹划都必须建立在真实交易的基础上，坚决不做偷漏骗税的违法行为，这无疑是个明智的选择，因为并不是每一个企业的透漏税行为都能不被发现，一旦发现，不仅付出的罚款成本支出远超于正常纳税成本，还将使自己的企业形象大跌，影响公众看法。

　　4.3 小结

　　总而言之，纳税筹划风险虽不可避免，但我们可以通过提前准备且树立正确纳税筹划观来避免，切不可急功近利，因小失大。

　　5.企业防范纳税筹划风险的有效措施

　　5.1 纳税筹划方案制定时的风险防范

　　5.1.1 综合考虑纳税筹划方案，实施有效筹划

　　纳税筹划实际上是以企业价值最大化为终极目标，所以企业要学会综合衡量，长远考虑，放长眼光，不要仅仅思考个别税种的节税，而要致力于企业整体税负的降低。尽量制定多种策划方案，防止特殊情况发生，同时选择其中有利于企业现在及以后利润都能稳定增长的最佳方案，实施有效纳税筹划。

　　5.1.2 学会控制成本风险，坚持成本收益原则

　　企业为了获得最大化利益往往采取纳税筹划手段，而无论是企业内部专设部门还是外聘专业机构来进行纳税筹划，都会为企业带来一定资源的消耗，同时如果筹划过程突然中断且需重新制定，这无疑为企业又增加了成本支出。因此，企业应学会控制风险，坚持成本收益原则，全面考虑企业纳税筹划的直接成本和隐性成本，才能使企业纳税筹划支出少于纳税筹划收益，纳税筹划方案成功。

　　5.1.3 严格遵守合法性原则

　　企业进行纳税筹划的前提条件就是必须合法，依法纳税是每个公民应尽的义务，纳税筹划也是每个企业可以享有的权利。企业在进行纳税筹划时，应遵守国家税收政策，在实际操作过程中更要注意度的把握，在享有相关优惠政策的同时，更要严格划清纳税筹划与偷漏税之间的分界线，坚持合法纳税筹划，杜绝违法减税。

　　5.2 纳税筹划方案进行过程中的风险防范

　　5.2.1 提高对纳税筹划的认识，规范财务核算工作

　　纳税筹划是企业提高经营业绩的一种手段，但企业利润获得的主要来源还是来自产品本身，而市场经济的变化、产品的质量、产品的价格等因素都能影响产品的销量从而影响企业利益。因此，企业管理者必须提高对纳税筹划的认识，不能将企业利润的增加完全寄托于纳税筹划。其次，为了确保筹划有序进行，企业必须严格规范财务核算工作，正确处理好会计相关工作，避免细小问题的出现影响整体方案实施的进度。

　　5.2.2 定期检查纳税情况

　　为了使企业纳税筹划在一个安全的环境中顺利进行，企业应定期检查纳税健康问题，防止过去经济活动的残留纳税问题对现在的纳税筹划造成影响。

　　5.3 创造企业良好内外部环境来防范风险

　　5.3.1 充分学习税收政策，提高企业纳税筹划风险意识

　　随着市场经济的发展，市场环境的变化，产业结构的转型，税收政策为适应经济发展需求也相应地不断进行着修正和完善，这也相对为企业进行纳税筹划带来了风险。因此，企业要充分学习税收政策，准确把握税法意图，并随时关注政策的变化，以便及时调整筹划方案。企业最好利用现代信息化技术创建一个信息库，以便于对税收信息的收集和整理，方便资料共享，且有利于企业全体员工共同学习税收政策，及时了解政策新内容，有利于对筹划方案的风险进行评估和预防。

　　5.3.2 提高财务人员自身素质和专业水平

　　纳税筹划工作人员的自身素质和专业水平也是影响企业筹划风险的重要因素。纳税筹划是集多方面知识为一体的一项理财活动，需要筹划人员具备专业的水平、丰富的经验、长远的眼光、统筹管理的能力，只有在进行纳税筹划前做好充足的准备，才能减少筹划失败的可能性。

　　5.3.3 与地方税务机关建立良好关系，加强沟通

　　每个地方的税收政策都存在着不同之处，通过加强税企双方之间的沟通，有助于双方对彼此的了解，有利于企业及时了解最新的税收政策信息，有利于税务机关有效地开展执法工作。同时，企业进行纳税筹划获得税务机关的支持很重要。如今纳税筹划行为尚未完全合法化，法律没有作出严格规定，法律界限模糊，税务机关在执法过程中还拥有一定的“自由裁量权”，主观意识太强，因此加深税企之间的交流，能使企业更好地理解税收政策和税务机关执法理念，减少企业纳税筹划方案不合法的风险，从而节约重新制定方案产生的成本，确保企业纳税筹划活动顺利展开，降低企业运营风险。

　　结束语

　　现如今纳税筹划的发展越来越快，企业对纳税筹划的运用也越来越多，这使得企业面临的风险也越来越大。就我国而言，纳税筹划还处于一个初步发展阶段，尚未形成完整的理论体系，但随着纳税筹划需求的日益扩大，我国对纳税筹划的研究也越来越深入，可对它的合法性我国税收法律却仍然没有明确的规定，这注定了纳税筹划的实施必然存在着风险，因此如何规避风险成为了一个值得人们思考的问题。本文通过对纳税筹划及纳税筹划风险的大概介绍，旨在告诉人们纳税筹划对企业发展的重要性，也强烈表示想要政府出台相关政策规定的愿望，并提醒企业在进行纳税筹划过程中一定要提高风险管理意识，即使很细小的风险也可能导致最终筹划结果失败。同时告诫纳税人纳税筹划必须合理合法，切忌贪图眼前利益，因小失大。正确的执行纳税筹划这一手段，不仅能使企业自身实现利益最大化，提高竞争力，还能促进市场经济繁荣发展，实现国家和企业互惠互利双赢局面，创造出一个良性竞争的市场经济环境。

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