电子商务背景下会计理论分析与框架研究

　　传统的会计理论是工业经济发展的产物。在知识经济时代，电子商务成为商业经济发展的重要内容，与传统的会计理论在会计核算模式上具有不同之处，要求对传统的会计理论进行创新，是会计理论与电子商务的金融结算相结合。电子商务是依托于计算机信息技术的发展而发展。在电子商务发展的背景下，会计信息实现了部门之间的共享，提高了会计核算的透明度和使用效率，降低了会计核算的成本。电子商务会计利用现代化的信息工具、软件系统、先进的计量方式反映电子商务活动的实质，以及有关会计业务的日常处理。电子商务下的会计信息的共享通过E-Mail、FTP等途径传递。通过电子商务的平台加速了财务业务的处理速度，提高了系统报表的录入率，便于会计信息的储存、传递和分析。

　　一、电子商务对传统会计理论的挑战

　　电子商务对传统会计的基本假设冲击。传统会计主体是传统会计核算服务的的组织，随着电子商务的发展，会计主体的界定变得比较模糊、不确定性和随意性，正确的反映电子商务印发的“虚拟实体”的资产负债及财务状况，成为电子商务会计理论所研究的问题。电子商务运行模式打破了传统的的经营方式，利用信息技术建立起了虚拟的网络营销模式，企业的连锁经营、企业的破产清算，企业的联盟销售随着经营的业绩随时优化组合，会计业务随着企业的消亡而解体，企业的运行将会终止。传统会计理论研究的是企业实体持续经营的情况下，将企业的经营计划分为几个会计核算期间，并编制期间的财务报告，反应经济的成果。传统的经营方式能够体现出经济的发展与会计核算的差距以及信息的失真。电子商务会计利用先进的网络技术提供反映企业真实经营的财务报告，保持了会计信息的及时性和真实性。

　　电子商务对传统会计职能理论的冲击。电子商务背景下的会计核算业务由internet等网络完成，实现了会计工作的自动化，使会计的核算智能转向为管理、协调、决策等方面。会计管理软件系统在企业的会计业务中发挥着巨大的作用，成为企业管理的重心。会计信息可以起到帮助企业监控其近期的经营状况、销售状况、生产状况，提高企业信息的共享度，能够对企业所有的信息进行分析，做出企业的财务盈亏报告。

　　电子商务对传统会计核算理论产生的影响。传统会计理论只是反映企业资金的流向和盈亏现状，对企业的知识产权、人力资源和计量技术等没有凸显。在信息时代，知识是企业发展的宝贵财富，在企业价值占有一定的比例，成为企业的知识资本，而不是列为会计分类中的消耗费用，这就要求会计损益表的内容和结构做出调整。如何使用适当的会计计算方式对虚拟公司的运行收益与成本进行处理、计算出资金的收支和现金的流量，真实的反映公司生产的经营活动，具有一定的难度。传统会计要素分为财务状况和经营成果两类。电子商务环境下，会计的信息量过大，流速过快，会计各要素之间联系更加紧密，对公司的运营情况分析的更加准确。会计电算化替代了手工核算，减少了核算成本和核算时间。能够通过计算机技术对会计信息进行快速的处理和分析。

　　电子商务对传统财务报告理论的挑战。以计算机基础为会计信息系统，能够提高财务报告，建立新的财务报告模式。传统会计报告通过资金的使用与收益反映管理人员经营的好坏，而电子商务环境下更能够为所有者和管理者提供全方位的企业信息。传统会计报告具有时限性，定期汇报财务信息，而电子商务背景下的会计报告能够随时反映会计信息，而且会计的信息内容除了传统的几大模块之外，还有人力资源信息、知识信息等，全面的放映了企业的发展状况和经营情况。

　　二、电子商务环境下会计理论分析

　　财务报告目标应当侧重于及时性与决策有用性。传统的财务会计目标认为，财务报告应当提供管理层受托责任履行状况，更加注重对投资者、债权人、政府以及其他利益相关者进行经济决策相关信息的有效披露。在会计理论研究中，只注重财务报告真实性的问题，传统的财务报告目标仍然是基于会计核算与分析的需要，并不完全基于决策的现实需要。因此，只能披露基础财务数据而非经济决策的信息。

　　电子商务环境下实时通讯从技术上成为可能，为实时提供财务数据提供了高效的数据传输平台。数据传输平台传输的不仅仅是简单的财务数据，而是数据处理系统进行数据挖掘，从而形成一系列的可供信息使用者进行科学决策的高质量决策信息流。

　　财务报告的内容与格式应当与信息需求相匹配投资者进行决策的重要依据之一，就是要根据财务报告进行深入分析，从而做出是否应当投资的决策。基于投资者视角的财务报告，应当要求披露尽可能详细、规范的企业运行轨迹。要达到这样一个报告要求，其必须满足一定的前提条件，即报告的内容要详细、披露格式要尽可能的规范与统一、最好具有可扩展性。当然不可否认的是，所有的财务报告首要的信息披露要求仍然是要求所披露的内容应当是真实、公允的。

　　改进以公允价值为核心的资产计价模式。资产作为企业运营的核心组成部分，在企业经济运行过程中发挥着巨大的功效。资产价值能否得到公允、可靠地计量，成为会计理论研究的一个重要问题。传统的会计理论认为，资产计价模式应当基于历史成本/名义货币，这是资产计价的最原始模式也是常用的计量模式。随着通货膨胀的影响，这种方法逐渐被现值/不变购买力货币单位、现值/名义货币、可变现净值/名义货币等计量模式所代替。上述计量模式在一定程度上克服了历史成本/名义货币的缺陷，但是又存在本身无法克服的内在缺陷。公允价值计价模式，能够反映资产未来为企业带来经济利益的能力，能够真实反映资产内在的获利和价值增值能力。

　　三、电子商务环境下会计理论框架

　　电子商务会计理论框架指导思想会计理论是从会计实务中提炼出来的经验总结，是会计实务发展的基础。创新会计理论体系，应当要首先明确会计理论创新理论框架的指导思想。针对电子商务的特殊商业环境，创新的会计理论框架指导思想应当确定为：坚持和完善决策有用观的财务报告目标，明确财务概念结构，制定原则导向的会计准则，优化以公允价值为核心的资产计价模式，创新财务报告内容与格式，为信息使用者提供高标准、规范、统一的会计信息，为经济决策提供科学、有用的决策依据。这就是电子商务环境下会计理论创新体系的指导思想，作为理论创新框架的一个战略指导思想，统筹会计理论创新的发展方向。

　　电子商务会计理论框架核心组成要素。(1)会计理论学科体系。在电子商务环境下，会计学科的体系会发生一定的变化，信息化的程度会相应地提高，建立了学科的会计体系，形成了相应的边缘学科，如信息整合财务、信息会计与财务、电子会计与财务控制系统等，丰富了会计理论研究的内容。(2)会计理论研究方法。研究方法会计理论的研究体系中的重要组成部分，在会计理论研究中占据着重要的地位。

　　会计理论研究的发展与创新，与会计理论的发展同步。观察会计理论的发展历程，可以明显看出各阶段会计理论发展主要以研究方法的创新为重要标志。(3)会计理论研究内容。随着市场环境的变化，新技术的应用，以及管理理念的变革，都会对会计理论的研究内容产生重要影响。电子商务环境下的会计理论体系，既要紧密结合会计理论的发展方向与趋势，又要结合子商务环境这一特殊的市场交易模式。

　　电子商务环境会计理论框架运行逻辑。传统的会计理论体系的内在逻辑是将会计理论的概念结构作为一个研究核心和起点，统领会计理论体系的各个方面。由会计理论的概念结构引申出会计研究方法、收益计量理论、契约代理与管理层会计行为等相应的研究内容，各研究内容之间相互联系形成一个研究框架。电子商务环境下，会计理论研究的外在客观环境发生了一些变化，相应的会计理论研究的内容和逻辑主线也相应地需要做出调整。创新的会计理论体系，以财务报告目标的变革为逻辑起点，勾勒出以管理层会计行为约束机制设计的公司治理模式为核心、会计研究方法为支撑、以收益计量理论为发展的综合研究框架，完善新兴资本市场中的会计理论研究，为实务处理提供决策路径。

　　基于电子商务环境下的会计理论体系创新，需要从会计理论创新体系的发展指导思想、创新框架、内在逻辑体系、相应的保障支撑体系方面，重点加以拓展，做好相关资源的整合，明确创新会计理论体系的目标，科学设置会计理论发展体系，真正实现创新与务实的有机结合，促进会计理论的健康、持续发展。

　　参考文献：

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