营改增背景下饭店企业应对措施研究导论

　　第 1 章 导论

　　1.1 研究背景

　　营业税改征增值税是我国的一项重要税制改革，将改变当前营业税和增值税并行的局面，对国家经济发展影响深远。改革预计在2015年全面完成，涉及的对象主要为原缴纳营业税的行业，饭店业包含其中。

　　我国饭店业自1984年工商税制改革起适用营业税。1994年、2004年和2009年在增值税改革同时，我国对营业税计税依据、税率结构、发票管理、纳税地确定作了一些修改，但没有进行过大的制度变革。本轮营改增后饭店业适用的营业税将转换为增值税，税率、计税方法都会产生巨大变化，必然会对饭店的税负情况、管理机制产生深远影响。

　　本轮营业税改增值税的改革建立在丰富的理论研究成果之上。自 1994 年我国营业税、增值税两税并行局面形成起，营业税改增值税问题开始受到学术界关注，相关研究成果也逐渐增多。针对营改增问题的研究可以划分成四个阶段：第一阶段是从 1994 年到 1998 年，研究的核心问题是营业税如何改进以及其是否应该存在；第二阶段是 1999 年至 2009 年，研究内容主要是针对营业税是否要改征增值税问题的探讨；第三阶段是 2010 年至今，由于 2009、2010 年的中央经济工作会议及中共第十七届中央委员会第五次全体会议先后认可开展营业税改增值税试点工作，因此自此以后的研究重点不再是营业税是否改征，而转为改革如何推进以及改革后的影响状况问题。

　　之所以从2010年至今，营改增后的影响状况问题会成为研究重点，是由于营业税改征增值税属于结构性减税的重要组成部分，结构性减税意味着改革会导致不同行业、不同企业的税负“有增有减”，而非“普惠制”，因此不同行业、不同企业在营改增后的表现不同，饭店业在改革后的税负并不会必然降低，进而营改增对我国饭店企业的影响状况成为值得研究的问题。

　　1.2 研究价值

　　1.2.1 理论价值

　　第一，从研究层面上看，本文分析了营改增对饭店企业的影响，弥补了该微观研究成果的不足。现有研究成果多是从宏观层面研究营业税改增值税对社会的影响，对某一具体行业的研究较少，而对于饭店业受营改增影响的研究成果几乎没有。同时，与饭店业相关的涉税研究成果也集中对营业税条件下企业如何避税问题的研究，而尚未有针对饭店业在增值税条件下的分析。本文探索了营改增对饭店业的影响机制和影响状况，为相关理论的完善做出贡献。

　　第二，从研究视角上看，本文从企业角度入手研究了营改增的影响问题。针对营业税改增值税问题的成果大多是从政府角度研究制度设计问题，而从企业视角考虑如何应对营改增带来的变化的理论成果较少，本文在这一问题上进行了探索，为未来的相关研究提供参考。

　　1.2.2 实践价值

　　第一，本文为税制改革后企业如何应对提出对策。通过对饭店营改增后的影响机制和影响状况进行了研究，文章分析了饭店可以通过调整哪些经营策略进而在税制改革中获益，为饭店企业如何应对增值税改革带来的变化提供参考。

　　第二，本文为政府制定相关政策提供参考。文章分析了不同增值税政策条件下饭店的税负情况，直观展现了饭店受政府政策的影响状况，从而为相关部门在对饭店业实行营改增的制度设计方面提供政策参考。

　　1.3 研究内容
　　
　　1.3.1 研究对象界定

　　本文的研究对象是单体饭店，即房屋产权和经营权均归属饭店自身的经营类型。饭店企业目前经营模式多样，房屋产权、饭店经营权与饭店所有权有可能分离。由于本文的研究对象是饭店自身业务的营业税和增值税问题，不包括房屋出租行为和提供咨询服务行为的税务问题。因此在各类经营模式中，单体饭店最为典型地展现了饭店自身的流转税情况，所以对其重点研究。房屋出租人和咨询管理方属于饭店利益相关者，不作重点研究。

　　本文的研究重点是饭店各项经营业务中的住宿和餐饮业务。饭店经营业务包括住宿、餐饮、商品零售、娱乐等。其中住宿和餐饮是饭店核心业务，商品零售一直以来归属于增值税范围，不存在营业税改增值税问题，娱乐业各酒店情况差异较大，而且并不是饭店业的核心业务范围，所以本文只重点研究单体饭店的住宿和餐饮业务的营业税、增值税问题。

　　1.3.2 研究内容

　　本文主要围绕饭店企业营业税改增值税后两方面的问题进行了探索研究，即影响状况和企业对策：

　　首先，本文通过对案例进行研究，分析案例饭店的经营现状，并分别测算其在营业税和增值税条件下的应纳税额，对二者进行对比，寻找营业税和增值税之间的计税差异和税负差异，考虑营改增后饭店企业流转税负的增减情况；其次，以减轻流转税负为切入点，分析营业税改增值税后饭店企业应如何调整经营策略，采取切实对策以在税制改革中获益，即企业对策研究。

　　1.4 研究方法

　　第一，案例研究法。本文采用了案例研究法。案例研究法是社会科学以及其他科学研究中的一种独立的研究方法，它综合运用多种收集数据和资料的技术与手段,通过对特定社会单元(个人、团体组织、社区等) 中发生的重要事件或行为的背景、过程的深入挖掘和细致描述,呈现事物的真实面貌和丰富背景,从而在此基础上进行分析、解释、判断、评价或者预测。

　　本文采用了单案例研究法，分析了一家饭店对其营改增后受到的影响。案例研究法可以分为多案例研究和单案例研究。本文研究的问题为营改增对饭店的影响情况，需要收集企业成本费用明细账目，由于上述资料属于企业保密范畴，因此收集大量资料存在困难，进行多案例研究的可行性不足。此外，由于单案例研究适合于对独特的、从未研究过的问题进行探索，而营改增对饭店企业的影响尚属研究空白，因此出于研究可行性和科学性双方面考虑，本文选择了一家饭店进行单案例研究具有科学性。

　　第二，文献法。本文收集了营业税改增值税、国外服务业流转税制等方面的文献资料，整理了营改增必要性、营改增后的影响等研究成果。

　　第三，比较分析法。本文对营业税、增值税进行了对比，分析二者在纳税人身份、计税基础、价内税价外税、税率、计税方法以及税负影响因素等方面的差异，从而建立实证分析的理论基础。

　　1.5 研究思路及技术路线

　　第一部分导论，介绍本文的研究背景和研究价值，概述文章思路和方法。

　　第二部分文献综述，运用了文献研究法。由于直接与饭店营业税改增值税问题研究的成果几乎没有，因此本部分分别收集了“饭店业税务问题”、“营业税改增值税的必要性”、“营改增对服务业的影响”以及营改增对物流业、建筑业的影响等相关文献进行了回顾，并对其进行整理和述评，找到本文要研究的核心问题。

　　在确定本文核心研究问题后，第三部分整理了我国饭店流转税制情况，包括营业税改增值税问题和饭店流转税问题两部分，运用了比较研究法。营业税改增值税相关概念介绍了营改增的含义、改革进展、现有政策等内容。二者同属于流转税，但也存在明显区别。本部分对其进行了对比，从理论上分析其在适用范围、纳税人身份、计税基础、税率、影响因素等方面的差异，并着重研究其计税方式的不同，找到营改增后企业税负变化的影响因素，并以此作为本文的研究基础。

　　此外，本部分也对饭店的流转税问题进行了讨论，从不同业务、不同相关主体两个维度分析了企业的应税行为。根据对上述两部分的理论探讨，本文对研究范围进行了界定。

　　在界定了研究范围的基础上，第四部分是本文核心章节，运用案例分析法，将 S 饭店的实际经营情况和前文的理论相结合，测算饭店整体运营、住宿业务、餐厅三方面在两种税制下的税负情况，寻找营业税改征增值税后带来的影响。

　　第五部分，通过上述分析得到的结果，找到饭店应对营业税改增值税的策略方向，寻求切实可行的应对对策。

　　第六部分，研究结论及展望，对全文进行总结，提出本文的不足及未来相关研究的方向。