当前工程项目内部控制问题、成因及对策

　　一、工程项目内部控制的介绍

　　内部控制制度的制定是为了保证企业实现生产经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效果性和效率性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

　　(一)企业内部控制体系的概述

　　内部控制体系是为了合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。企业建立良好的内部控制制度能够改善企业经营管理，提高企业经营效益。为了建立企业有效地内部控制规范体系，2008 年财政部会同其他四个部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，在此的基础上，针对企业办理有关业务和事项，又发布了 18 项具体的《企业内部控制应用指引》，针对会计师事务所内部控制审计行为发布了《企业内部控制审计指引》，针对企业内部控制有效性的考核方式，发布了《企业内部控制评价指引》。至此，我国建立一套内部控制管理相关的法律体系，保证企业能够按照相关法律法规组织生产经营活动，促进企业健康发展。

　　(二)工程项目的特点

　　同其他企业生产的产品不同，工程项目公司生产的产品为施工项目，施工项目具备的建设周期较长、需要投入的资金量较大、工程建设涉及的部门较广、工程项目分布范围较广、施工过程的不可逆转性等特点，正因为工程项目具备的这一系列特点，决定工程项目内部控制的重要性及复杂性，及施工项目管理上的困难。工程项目投资量大，而投资回收期较长，这使得工程项目投资的风险较大，所以企业在进行工程项目建设时，应当从工程立项、设计、投标、预算、施工及考核等各个流程加强施工项目的管理，在保证施工项目质量的基础上提高施工进度。由于施工项目需要各个部门的配合，因此施工项目内部控制必须是全过程及全员的参与的控制，否则，工程项目的控制不能有效的达到控制目标，甚至施工过程不能顺利开展。

　　(三)加强工程项目内部控制重要性

　　当前，随着城市化进程的不断发展，工程项目越来越多，工程项目公司要想保证施工项目健康持续的进展，必须不断完善内部控制制度，保证工程项目由相关责任人按照一定的流程、方法进行开展。具体来说加强工程项目内部控制的重要性主要体现在以下三个方面：

　　第一，降低工程项目成本，提高工程项目的经济效益。工程项目内部控制通过人员的职责分工与授权分批、信息与沟通、内部监督等方式保证企业所有员工都按照规定的程序组织活动，通过事前预算控制、事中控制及事后考核保证将工程项目成本控制在可接受的成本，减少物资浪费及偷盗现象的发生，降低工程项目的成本，提高工程项目的经济效益。

　　第二，完善工程项目管理流程，保证工程项目施工过程的顺利。企业遵循《企业内部控制基本规范》及相关配套指引，制定和完善工程项目有关的各项管理制度，明确各职能部门的权限，完善施工项目的施工流程，加强对工程项目施工全过程的监督和控制，规范施工项目的立项、投标、预算、施工及考核等过程，保证工程项目施工过程的顺利，促使企业在在保证质量的基础上在规定的期限内完成施工目标。

　　二、当前工程项目内部控制存在问题的原因

　　《企业内部控制基本规范》中指出企业建立和实施有效的内部控制，应当包含五个方面的要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督。因此完善的内部控制体系应当从这五个方面入手。同样的，若企业内部控制体系不完善，也应当是由于这五个要素中的部分或全部存在问题。

　　(一)工程项目的内部控制的控制环境较为薄弱

　　内部环境是实施企业内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。而由于工程项目投资周期较长、资金投入量较大，造成工程项目的控制较为困难，若工程项目内部控制的控制环境较为薄弱，则从根本上说明了工程项目内部控制实施的有效性较低。实际上工程项目的内部控制的控制环境较为薄弱是当前工程项目内部控制存在所有问题的根本原因。比如企业文化中内部控制的理念不能根深蒂固，企业组织机构中不能有效的责权对等，在施工过程中没有强化实施不相容职务相分离制度等等，这一系列的原因致使企业内部控制体系形同虚设，不能发挥应有的作用。

　　(二)工程项目缺乏健全的内部控制体系

　　有效的内部控制体系是保证内部控制实施有效性的基本依据。当前随着城市化进程的发展，工程项目公司良莠不齐，这造成实施工程项目的公司大部分都缺乏有效的工程项目内部控制体系。同其他企业相比，工程项目为非常态化的工作，企业在施工过程中可能遇到各种各样的问题，若企业没有完善的内部控制体系，可能在遇到问题时手足无措，致使施工项目的不能正常进行，影响工程项目的正常进度及工程质量。因此，企业缺乏完善的内部控制体系，使得在施工过程中无准绳可依，促使工程项目存在一系列控制缺陷。

　　(三)工程项目施工过程中缺乏有效的内部监督机制

　　有效的内部控制是全过程的控制，包含事前控制、事中控制及事后控制，而事中控制主要是通过内部监督检查内部控制制度的实施效果，保证内部控制制度实施的有效性。但是在实际工作中，较多的工程项目在施工过程中缺乏有效的内部监督机制，降低内部控制体系实施的有效性。较多的企业没有内部审计部门，或者内部审计部门形同虚设，缺乏独立性和权威性，不能得到公司管理部门的重视，更谈不上顺利的开展审计工作，而外部审计人员对企业了解不足，不能发现企业整体的内部控制体系中存在的缺陷。因此企业缺乏有效的内部监督机制，致使内部控制体系实施力度不足，或者不能及时发现内部控制缺陷。

　　三、加强工程项目内部控制，提高项目管理水平

　　《企业内部控制基本规范》中要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、均衡性原则、适应性原则和成本效益原则。工程项目公司应当以这几条原则为基础全面梳理工程项目施工流程，建立标准化施工流程，促使不相容职位相分离及人员的协调配合，保证施工过程的顺利有效的开展。

　　(一)强化内部环境建设，完善内部控制制度实施的基础

　　内部控制的内部环境要素包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，强化内部环境建设，应当从这几项入手。首先，完善不相容职务相分离制度，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究决策、预算编制和审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相分离，强化工程项目的全过程监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全。其次，建立重视内部控制的企业文化，企业应当重视企业文化建设的重要作用，完善工程项目的审批、立项、投标、施工、考核等流程，对于违反内部控制制度的人员严加处理，保证内部控制制度的实施力度。最后，完善公司治理结构，一般来说，治理层的好坏决定一个公司的经营好坏，优秀的治理层级能够确保企业经营的有效性。

　　(二)建立完善的内部控制体系，为制度的实施提供准绳

　　企业应当从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个角度入手，建立完善的内部控制体系，为制度的实施提供准绳。企业应当规范工程项目的立项、招标、造价、建设、验收等业务流程，明确每个业务流程的风险控制点，并且要求每个工程项目都应当按照该流程实施相关活动。比如，企业在投资工程项目时，应当对项目进行可行性研究，编制可行性研究报告，并报相关部门审批，最终做出项目是否投资的决策。在每个阶段，企业都应当明确工程项目的管理流程，针对关键控制点防范风险，保证工程项目的顺利实施。因此，企业建立完善的内部控制体系，明确关键控制点，制定成书面决议，能够为制度的实施提供准绳。

　　(三)建立有效的内部监督机制，加强内部控制实施力度

　　提高工程项目内部控制制度实施效果的重要手段是完善企业内部监督机制。通过内部监督，考察内部控制制度是否有效实施，发现内部控制制度中的风险点，保证内部控制实施的有效性。企业可以建立内部审计部门，在审计人员的选拔上注重人才的独立性，在部门的建设上，注重审计部门的权威性，对内部审计部门充分授权，保证内部审计人员执行工作的有效性，保证内部监督的效果。因此，通过建立内部审计部门，完善内部监督机制，保证内部控制的实施力度。

　　[参 考 文 献]

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