虚拟经济下会计假设面临的挑战分析绪论

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　　【题目】虚拟经济对会计假设的影响探究
　　【第一章】虚拟经济下会计假设面临的挑战分析绪论
　　【第二章】虚拟经济理论研究
　　【第三章】会计假设理论研究
　　【4.1 - 4.3】会计分期假设受到的冲击
　　【4.4  4.5】虚拟经济下仍需补充的会计假设
　　【结论/参考文献】虚拟经济下会计假设的修正研究结论与参考文献

　　1 绪论

　　1.1 选题背景及意义

　　以数字化、网络化、虚拟化为特征的虚拟经济的到来，对人们的工作及生活环境产生了巨大的影响。会计假设作为会计工作的基本前提，是对会计活动所处环境的客观反映，自然也应随当前环境，特别是经济环境的变化而变化。

　　1.1.1 选题背景。

　　a.网络应用的大量普及。

　　在人们的工作和生活中，网络已经成为最为普及的事物，并发挥着极其重要的作用，并形成了网络经济。网络经济是以计算机网络为依托，在网络这种虚拟的空间里产生的经济活动。它作为一种高技术含量的经济形态，为企业的生产经营提供了新的场所，开创了全新的经济组织和经营方式，打破了传统的企业管理模式和会计模式，实现管理的自动化、信息化和数字化，从而实现了网络经济和虚拟经济。

　　b.信息需求的多元化和及时化网络化的发展使企业随时根据社会经济状况的变化作出及时的反应，并根据国家政策等调整筹资渠道；经营活动持续的时间也长短不一；以及金融资产投资领域的高风险性，使会计信息使用者要求企业对信息的披露更及时、更全面。对于定期而不是随时提供，甚至可能出现滞后的会计信息，投资者已表示出极大不满，因为作为企业的所有者，他们需要承担更大的不确定性风险。

　　c.虚拟企业的大量出现。

　　虚拟经济时代的到来，虚拟企业正扛着虚拟概念的大旗，通过网络面向用户，例如金融衍生商品交易、网络银行、电子货币等。作为企业的一种新型模式，同样要对其的财务活动进行核算和报告。而对其活动进行监督的税务和审计等一系列项目活动也同时成为现今学术界研究的新焦点。

　　d.无形资产核算范围的不断扩展在传统的会计核算中，无形资产主要包括专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。

　　而在虚拟经济条件下，人的智力、知识，技术创新、产品品牌、质量水平、顾客关系，环境资源等在企业的生存发展中发挥着越来越重要的作用，客观上要求我们拓展无形资产的核算范围。因为这些无形资产不存在实体但却可以在较长的时期内为企业提供更多的经济效益。因此，我们应当转变观念，拓展无形资产的核算范围，重视人的智力因素和和产品的品牌效应，进而提高企业效益。

　　1.1.2 研究意义。

　　21 世纪已走过 10 年，葛家澍教授（2002）说过："新技术、新规则和新发明正在重塑着我们的世界".

　　越来越多的经济现实日益动摇着原有的理论，知识经济为财务会计提供了以高科技创新为特征的新经济环境，虚拟经济为财务会计展现了以高跨越、大联盟、虚拟化的新经济现实，财务会计的使用者必然对财务报告应予披露的信息提出新的要求。会计的理论工作者不可避免地要求重新审视构成财务会计及其规范的基本概念--财务会计基本假设，从而对企业的财务经济活动进行更准确的确认、计量和报告，以适应信息使用者的要求。

　　1.2 国内外文献综述
　　
　　1.2.1 国外文献综述对于会计假设的研究，国外学者和机构研究甚多，具有代表性和权威性的主要有W.A.Paton,A.C.Littleton,Moonitz 以及国际会计准则的相关规定。

　　W.A.Paton（1922）在《Accounting Theory》一书中提出："会计所处理的有关价值和商品等交易和事项都具有很大的不确定性，会计人员在判断时，不可避免地需要估计与假设".

　　由此他认为："会计实际上是在若干假设的基础上运转的，并认为假设不是人为的武断臆造，而是根据环境引出的公理和前提".在本书中他第一次提出七项假设，即：主体（The Entity）；持续经营（The Going Concern）；资产负债表等式（The Balance Sheet Equation）；财务状况和资产负债表（Financial Condition and Balance Sheet）；成本与账面价值（Cost and BookValue）；应计成本与收益（Cost Accrual and Income）；（分配）顺序性（Sequences）。

　　直到 1940 年，W.A.Paton. 和 A.C.Littleton.合著了《 An Introdouction to CorporateAccounting Standards》中，Paton 对会计假设在财务会计理论体系的逻辑地位的认识发生了质的飞跃，在该书中，作者保留了经营主体（The Business Entity）；持续经营（The GoningConcern），并把后者改名为经营活动的连续性（Continuity of Activity）。此外还另外提出了四项新的基本概念（假设）：可计量的对价（Measured Consideration）；成本归属（CostsAttach）；努力和成果（Effort and Accomplishment）；可验证的客观证据（VerifiableObjective Evidence）。

　　Moonitz（1961）发表的第 1 号会计研究公报《会计基本假设》（ARS NO.1），全面阐述了会计的基本假设，尽管 ARS NO.1 最终被 APB 所否决，但其说明了会计研究的方法，他强调：

　　要依靠演绎推理的方法去开发会计假设和原则。通过对美国环境的分析，他提出了 A,B,C 三组假设，为美国财务会计准则委员会所制定的一系列概念框架提供基础。

　　国际会计准则委员会（1975）公布的第 1 号国际会计准则《会计政策的说明》中指出，"编制财务报表要以某些会计假定为基础",并规定了继续经营、一致性、权责发生制三项基本会计假定。直到 1997 年，国际会计准则委员会对第 1 号准则进行了修订，最后仅保留了两项基本假设：权责发生制和继续经营。

　　上述著作中对会计假设均有不同的认识和看法，尽管我们在日常会计的学习中普遍认可会计主体，持续经营，会计分期，货币计量四大假设，但对会计假设所包含的内容存在的争议一直都存在并还将继续着。

　　1.2.2 国内文献综述。

　　从 20 世纪 80 年代开始，我国会计学者也开始认识到会计假设对会计概念框架的构建发挥着重要的功能，便开始了对会计假设的研究。由于我国比国外理论发展较晚，而且结合我国社会主义的特殊国情，形成了下面的观点：

　　国内学者娄尔行，石成岳，裴静之曾在《会计的任务、假设、概念和原则》（1983）中通过中美对比，阐述了对会计假设的认识，提出了七大假设：会计主体，持续经营，实际成本或原始成本，货币计量，会计分期，营业收入，配比等假设。

　　葛家澍教授（1986）在《会计的基本概念》一书中指出："会计假设是建立会计信息系统所依据的前提条件，会计主要有五个基本假设：会计主体的假设、持续经营的假设、会计分期的假设、以货币为计量单位和币值不变的假设、权责发生制假设".

　　后来在《关于财务会计基本假设的重新思考》（2002）中建议："假设可按国家宏观经济调控、会计主体（现实主体与虚拟主体相结合）、持续经营（持续经营与非持续经营；整个企业持续经营与个别分部终止经营同时存在）、时间分期（定期报告与实时披露相结合）、权责发生制与现金流量制、公允价值与成本（公允价值、历史成本、现行成本等各种计量属性并用）、货币与非货币计量单位（财务与非财务数据） 等 7 个概念来描述".

　　财政部会计准则委员会编写的《会计基本假设与会计目标》（2005）中，由葛家澍主持的小组认为："我国可以承认的财务会计基本假设有会计主体，持续经营与会计分期，以货币为计量的基本单位并假定币值不变，市场价格与公允价值，确认的基本标准和权责发生制五项。"同时，他认为把国家宏观调控列为我国财务会计的基本假设也是有根据的，但尚待理论界继续研究。由王建忠主持的小组通过研究认为我国的基本假设应当包括基础性假设和确认性假设两类假设，基础性假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量；确认性假设包括权责发生制、市场价格。

　　国家教育部社科司科研处在《财务会计概念框架和会计准则》（2007）中对会计基本假设进行研究时认为，应该充分考虑我国市场经济的实际情况，将"宏观调控"、"市场价格"、"暂时性"纳入会计基本假设的范畴。

　　由此可以看出，我国会计理论界对会计假设的认识越来越成熟，面对当今多变的经济环境，各学者或组织均在传统假设的基础上提出新的想法，以适应新时代的会计活动。

　　1.3 研究思路与研究方法

　　本文整体运用规范研究的方法，首先通过分析虚拟经济的到来引起的经济环境的变化，突出会计假设需要修改和完善的必要性，并对会计假设的国内外研究成果进行系统归纳；其次，对虚拟经济及会计假设的基本理论做系统的介绍，并运用系统分析和历史分析的研究方法对两者的关系进行探讨，为本文第四章的重点内容做好基础工作；再次，针对传统的四大会计假设在虚拟经济环境下受到的限制，结合当今各学者对会计假设的评论，运用比较分析法，提出自己对新时代会计假设的构想，将原有的四大假设的内容一一进行修改，并增加第五假设--权责发生制。本文的研究思路与研究方法用图示表示如下：

　　1.4 本文的创新之处。

　　本文通过分析虚拟经济的到来引起的经济环境的大变革，重点探讨其对实体经济下会计假设的影响和冲击，并对会计假设进行相应的修改，以适应当今时代条件下会计活动的需要。

　　对于这一问题，学术界各说纷纭，而且在某些说法上，笔者认为欠妥当，由此发表一些自己的看法：

　　1.通过分析会计假设在虚拟经济环境下受到的限制及需要改进和完善的地方，结合各位学者对此作出的评论，提出自己的观点，对传统的四大会计假设一一进行修正，即拓宽会计主体的适用范围，将虚拟主体纳入其中，并提出会计主体的确认标准；将持续经营假设修改为项目经营假设，以适应当前分和迅速的企业；适当缩短会计分期的间隔时间，满足信息化时代会计信息使用者的需求；建立货币计量模式和非货币计量方式相结合的计量假设，其中前者是基于名义货币单位和不变货币单位的运用，结合会计计量模式而提出的，后者是针对当前非货币资产的大量出现及其对企业的重要作用，提出这一假设对规范该资产的核算、报告有非常重要的意义。

　　2. 总结前人研究成果的基础上，突破了传统的四大会计假设，将权责发生制纳入会计假设的范畴，并通过推理论证，得出其对会计确认、计量和报告的基础性作用，证明将其纳入会计假设的合理性和必要性。