会计假设理论研究

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　　【题目】虚拟经济对会计假设的影响探究
　　【第一章】虚拟经济下会计假设面临的挑战分析绪论
　　【第二章】虚拟经济理论研究
　　【第三章】会计假设理论研究
　　【4.1 - 4.3】会计分期假设受到的冲击
　　【4.4  4.5】虚拟经济下仍需补充的会计假设
　　【结论/参考文献】虚拟经济下会计假设的修正研究结论与参考文献

　　3 会计假设理论研究

　　美国《会计百科全书》指出："会计的一般目的就是为评价企业经营和作出决策提供大量的信息，为了达到这个目的需要各种假定。"会计的基本假设就是为此而诞生的，它的实质是会计活动赖以依存的客观环境对会计活动本身所进行制约的一种规律性认识。会计基本假设对会计实务有着重要的决定作用。

　　随着信息与网络技术的突飞猛进的发展，使我们面临一个与传统工业经济社会有重大差别的虚拟经济时代，虚拟经济为财务会计提供了以虚拟性和高科技创新为特征的新经济环境，在这种环境中，传统会计基本假设不可避免地要受到冲击和影响，这就要求我们对会计基本假设进行重新的思考与认识。

　　3.1 会计假设的内涵

　　3.1.1 会计假设的概念。

　　假设是"人们在进行某项工作时，对一般尚未确知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势所进行的推理和判断。"任何理论体系的建立都是离不开假设作为前提的，会计学作为一门科学，其理论体系的建立，同样离不开假设。1983 年，娄尔行在其发表的《会计的任务、假设、概念和原则》一文中指出。"会计学领域里存在着某些尚未确知的事物，存在着某些现在还无法正面加以论证的事物。对于这些事物就不得不做出一些合理的假设。假设不是毫无根据的虚构幻想，而是对客观情况合乎事理的推断。财务会计的假设是建立在会计原则和会计信条的基础上。"会计假设主要指来自市场对会计系统的客观要求或规定性，即"在一定的经济环境条件下，对会计活动的基本内容所做的合乎情理的估计和判断，从而形成会计信息系统赖以存在的、构成会计思想基础的公理或假定，它与一般的假设一样，具有无法直接加以证明的真理性和相对的稳定性".

　　只有依据这些假设，人们才可以推导出一系列合乎逻辑的结论，会计核算的范围、内容与期间才能得以界定，会计人员也才可能依据这些结论推导出应用于特定情况的会计原则和程序。

　　3.1.2 会计假设的内容。

　　会计假设自被佩顿提出以后，虽然逐渐显示出其存在的必要性和重大意义，但其包含的内容一直遭受着诸多争议，各会计学家对其有着不同的见解，直到 1997 年，在国际会计准则委员会对第 1 号准则进行了修订，修订后的国际会计准则第 1 号《财务报表列报》仅保留了两项基本会计假设：权责发生制和继续经营。1992 年我国颁布的《企业会计准则》中尽管回避了"会计假设"一词，但在总则中也明确规定了会计工作的四个基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，它们构成了我国会计理论中会计假设的基本内容。但随着知识经济，虚拟经济的发展，会计假设受到了很大的冲击，该基本假设是由会计的政治、经济、社会环境所决定的，所以许多学者对会计假设进行了重新探索和思考。有的人认为环境的变化并不影响原来假设的存在，只需拓宽其含义即可；有的则认为会计假设已经过时，应当设定新的假设，这也是笔者第 4 部分重点探讨的问题。

　　3.1.3 会计假设的重要性。

　　会计假设是财务会计存在的基本前提，其中基本概念和特征的确定、基本程序的制定和运行都离不开假设。著名的经济学家科斯（Rinald Coaes）在其获得诺贝尔奖的经济学论文《企业的性质》中说过："过去，经济理论一直未曾清楚地陈述其假设而备受困扰。在建立一种理论时，经济学家常常忽略对其赖以成立的基础的考察。"这一论述表明了假设的重要性，会计理论与经济学理论是同样的道理，会计基本假设作为会计理论体系中的重要概念，为理论研究确定了边界，并且作为会计理论的起点之一，它能为其他较低层次的概念提供指导，促进理论体系的完善。

　　1958 年，AICPA 的研究项目特别委员会提议成立会计原则委员会的报告中指出：会计假设"是支撑原则的基本假设，它们是必要的，并来自经济和政治环境，以及关于经营活动的所有分支的思想、习惯……他们为原则和其他规则的制定性或将原则运用与特定问题的指南的发展提供了一个有意义的基础。……系列广泛及相关联的会计原则必须以假定为基础才能形成。"由上所述，会计假设是构建会计理论体系的基础，满足了会计核算的要求，保证了会计核算的质量。在会计活动中，根据会计对象的条件是否满足将其进行确认，确认之后运用不同的方式予以计量，并且根据经济环境和业务的变化，对该对象进行后续确认和计量，最后予以报告，从而达到企业的会计目标。这一系列的过程都需要会计假设的理论支持，如果对该假设缺乏认知的情况下，将无法对会计活动进行准确地确认和计量，也无法提供满足信息使用者需求的财务报表。以传统的实体经济为例，如果没有主体假设来限定会计对象的空间范围，就很难明确哪些业务应予以确认和计量；没有持续经营假设，会计人员在业务处理时就不能准确地进行资产计价和费用分配，企业的资产和财务管理工作就失去了衡量的标准；没有会计分期假设，会计人员无法划分会计核算的时间范围，也就无法进行会计信息的反映，不能满足会计信息使用者的要求；没有货币计量假设，会计将失去量度的标准，更何谈确认与计量？总之，可以说，会计假设是贯穿在财务会计确认、计量和报告的整个过程中的，离开会计假设，会计实践将无法进行。

　　3.2 会计假设的起源

　　尽管"会计假设"一词于 1922 年被会计学家佩顿提出，但关于假设的相关概念却早在15 世纪以来随着商品经济的发展，尤其是合伙企业、股份公司的出现而被潜移默化地运用着，且假设中的一些概念还起到推进的作用。

　　3.2.1 会计主体假设的起源。

　　15 世纪初期，地中海沿岸发展了海上贸易，这种极具风险的活动，使人们增强了防范意识，为降低风险，人们组成了合伙贸易。这种组织形式在客观上要求把企业经济活动和业主的私人活动相分离，从而将企业的经营成果公平地分配给每个合伙人。这便明确了企业应当作为独立的核算主体，记账时应当只反映与企业相关的经济资源的变动情况，而不涉及业主及合伙人的私人财产。1686 年，唐·皮契德在他的簿记理论中明确提出："每个企业应该是与业主分离的独立的经济实体。"随着股份公司的出现，企业所有权与经营权的分离，主体概念已成为会计核算的基本支撑。

　　3.2.2 会计分期假设的起源。

　　在会计理论中，虽然会计分期是因持续经营的存在而存在，但是会计分期这一概念却是早于持续经营而产生的。1558 年，Alvise Casanova 就提出要系统的结账，时间不是每次冒险活动结束时而是在每年的年末。1633 年，Ludovico Flori 在其出版的会计教科书《财务报告呈报与分析》中也提到："应当将各种经济业务归入合适的会计期间之内进行核算。"1673年，法国国王路易十四签署了《商法》，其中明确要求每个企业至少应每两年编制一份财产目录。18 世纪的产业革命使商业得到了蓬勃发展，这就要求会计人员及时、广泛地提供会计信息，帮助经营决策者作出正确的决策。

　　3.2.3 持续经营假设的起源。

　　17 世纪，"英国东印度公司"作为最早的股份公司成立。1673 年，该公司制定了公司章程，提到可以签发永久性股份来作为未来所有航海冒险活动的一种投资，并且每年进行分红。

　　这一举措中就体现了持续经营和会计分期的理念。18 世纪，产业革命的出现进一步深化了持续经营的观念，并被以后的经商者们广泛运用。

　　3.2.4 货币计量假设的起源。

　　在商品交换产生的初期，货币流通的范围很小，最常见的交换方式是物物交换，同时也多用实物计量，如"结绳记事"、"刻石记事".随着生产力的不断发展，交换的规模不断扩大，商品的价值逐渐用一般的价值形态，也是最稳定的价值形式--货币来体现。至此，货币便成为"代表一切商品交换价值的最适当存在的特殊商品，"计量的尺度也自然过渡到以货币计量为主。

　　3.3 会计假设与会计环境

　　查特菲尔德在其著作《会计思想史》的开篇就写到："人类思想的进步在一定条件下可以决定社会的发展，而社会的发展同样可以决定人类思想的进步，所以人类思想与生活环境之间，有着明显的关系。"通过考察这种关系的演进过程可以看出，会计是由一定时期的商业需要而发展的，并随着经济的变化发生变化。

　　工业经济时代的企业大部分是有形的实体，而且所处的经济环境相对稳定，面临的风险较小。会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等四大假设就是在这样一个客观环境中产生，企业相关经济活动的确认和计量进行指导。例如：会计主体是假定企业处于相对独立且较为稳定的空间；持续经营是假定企业在较低经营风险环境下，企业不会破产清算；会计分期是假定信息使用者对信息时效的要求较弱，只需定期提供即可；货币计量是假定货币是对会计对象计量的最好的方式。

　　综上所述，会计假设是对会计所处的经济环境所做的合乎情理的推断和假定。虽然理论与现实环境不可避免的存在一定的差距，但当这种差距限定在一定范围内时，该假设理论可以认为是正确的；当假设与会计经济环境偏离太远时，以该假设为基础的会计信息的可靠性和相关性就会降低，这就需要会计假设也应环境的变化做出相应的修改，以适应新的环境，为信息使用者提供更准确的信息。