税收筹划相关理论

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【题目】有色金属进出口企业的税务管理探究
【第一章】有色金属贸易公司的税务筹划研究绪论
【第二章】税收筹划相关理论
【第三章】Z进出口公司税务管理现状与存在的问题
【4.1 - 4.3】Z进出口公司税收筹划方案设计步骤
【4.4】Z进出口公司税收筹划设计方案
【第五章】税收筹划方案实施的保障措施和发展思路
【结论/参考文献】有色金属进出口公司税收问题研究结论与参考文献

　　第 2 章 税收筹划相关理论

　　2.1 税收筹划概念及特征。

　　2.1.1 税收筹划概念界定。

　　税收筹划在国内外已经成为使用频率非常高的名词，税收筹划所涉及的综合知识较多，对于"税收筹划"的概念认定，具有不完全一致解释。在国外，荷兰财政收支材料局内部资料《国际税收辞汇》中，早期曾有如下表述："税收筹划是通过专业人士在企业经营投资活动中通过合理手段把应纳税额降到最低".

　　我国学术界对"税收筹划"的称谓也不完全统一，有"税务筹划"、"纳税筹划"、"节税筹划"、"涉税筹划"等，其表述、定义和观点各异，还难以找到一个权威的定义，以下的几位学者观点颇具代表性。

　　唐腾翔和唐向在最早出版的《税收筹划》著作中，从合法性、筹划性和目的性的角度出发，将税收筹划概括定义为：在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。

　　张中秀在《公司避税节税转嫁筹划》著作中，从税收筹划方法角度出发，认为税收筹划是指纳税人通过税负转嫁方法、合法的节税方法和非违法避税方法，达到尽可能减少纳税的行为。

　　盖地认为税收筹划是指纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法的前提下，以控制或减轻税负，规避涉税风险，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。

　　朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，税收筹划事项需要一个或多个具有税收制度知识的人才，其工作是将企业经济、财务活动中的收入或是其他资金来源更少地计入计税依据，通过合理避税达到经济利益部分最大化。

　　国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中，把税收筹划明确定义为："税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，公司为实现公司价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动".

　　综上所述，税收筹划是在遵守税收法律法规的前提下，企业为维护自身权益的一种税收规划的决策过程，通过事先对企业投资、经营和理财等活动的安排和规划，达到减少税负，实现企业利益最大化的行为。企业可以通过纳税代理人或专业人员，在充分了解税法政策和相关规定的基础上，对企业纳税进行细致、及时的合理规划。在多种纳税方案中，根据国家的税收制度以及税收优惠政策寻求合理避税的方式，以此来维护企业的利益，使其利润最大化。

　　2.1.2 税收筹划特征。

　　根据税收筹划的定义和界定，税收筹划主要具备合法性、专业性、筹划性、目的性、长远性等特征。

　　（1）合法性：税收筹划的前提是必须符合税法规定，同时在规定的条件范围内实施筹划。企业实施税收筹划应当避免偷税、漏税等违法的行为，自觉约束纳税行为。作为纳税人在承担纳税义务前提下，遵循税法规定对生产经营所产生的税负实施合理、合法的税收筹划，不纳额外税是完全可以的。税务机关只能依法收税，在税法允许的范围内不反对纳税人的合理税收筹划行为，体现出税收筹划的合法性。

　　（2）专业性：税收筹划是一门具有较强独立性的学科，与会计学、统计学、管理学交叉融合，为一门交叉性的学科，具有难以替代的专业性。企业在应用税收筹划的实际操作过程中，必须要由专业技术人员和相关业务部门来实施。

　　（3）筹划性：税收筹划的筹划性体现在事前筹划和事中筹划两个方面。通常企业纳税是在完成经营活动和交易后实施，纳税行为的具有滞后性。企业经营活动和交易往往也伴随着产生各项税收，因此企业可以根据将要发生经济行为的税收提前进行筹划，减少税负。对于贸易环节较多，涉税税种和项目事先不明确，就需要企业在经营活动开展过程中，对正在实施的贸易行为进行分析，根据相关阶段的进展实施相应筹划，达到减少企业税负的目的。

　　（4）目的性：企业实施税收筹划能够直接或间接减少纳税支出，增加企业的税后效益。企业经营和税收筹划的目的就是为了盈利。

　　（5）长远性：税收筹划涉及到多个学科和专业。税收筹划的长远性体现以下两个方面，一是税收筹划有助于企业了解国家宏观调控政策，并做出反应，实现产业转型升级和生产、经营、贸易的模式创新。二是税收筹划有助于企业涉税零风险，提升企业的声誉，实现企业的长远战略发展目标。

　　2.2 税收筹划的内容及目标。

　　2.2.1 税收筹划的内容。

　　张中秀在《公司避税节税转嫁筹划》一书中认为：税收筹划=避税筹划+节税筹划+转嫁筹划。有色金属进出口企业不仅需要对减少税负进行筹划，而且需要涉税零风险。

　　因此，企业只能通过合法的节税方法、非违法的避税方法和税负转嫁方法达到减少纳税的目的。

　　（1）节税筹划。

　　节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中规定的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资以及经营等活动的巧妙安排，达到减少纳税甚至免税的行为。

　　（2）避税筹划。

　　避税筹划是指纳税人采用非违法手段（即不违反税法条文，但本质上可能违背立法精神），利用税法中的空白、漏洞等获取纳税利益的行为。避税筹划既不违法，也不合法，与纳税人违反法律的偷税、漏税有着本质的区别。国家只能通过采取不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞的反避税措施加以控制。

　　（3）转嫁筹划。

　　转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

　　（4）实现涉税零风险。

　　实现涉税零风险是指纳税人财务账目清楚，申报纳税正确，及时、足额缴纳税款，避免税务机关处罚的状态。即在税收方面无任何风险或者风险极小的一种状态。达到这种的状态，尽管不能使纳税人直接获取税收上的利益，但能间接地获取一定的社会声誉，长远的来看，有利于企业的规范化管理和规模化发展。

　　（5）避税、节税、转嫁筹划比较研究。

　　合理避税，节税，转嫁筹划都属于纳税主体减轻税负、节约成本的一种筹划，它是不必承担任何法律责任的，也不损害国家和社会利益，经常被采用。

　　2.2.2 税收筹划的目标。

　　税收筹划的目标就是通过特定的方式和技术，完成事先确定的目标。税收筹划的目标可以说只是在公司大的系统目标之下的一个子目标。因此税收筹划目标不可避免的需要与公司的整体目标相联系，通过与公司的整体目标相结合，可以从宏观和微观两个角度分析公司税收筹划的总目标。

　　（1）从宏观角度分析。

　　在社会主义市场经济条件下，特别强调公平公正的税负和鼓励竞争的税收政策。税收政策的决策过程也是各级各类主体间的博弈和不断完善过程，从宏观层面包括国家政府与公司间、国与国之间、中央与地方之间、地方与地方之间的博弈。而税收政策必须在这些博弈之间进行平衡，以体现财税政策的公正公平。

　　税收筹划对于我国整体宏观经济环境优化具有重要的作用，它有助于国家税收政策法规的落实，增加财政收入，增加国家外汇收入，也有助于税收代理业的发展。另外，税收筹划有助于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收的杠杆作用，进行宏观调控，淘汰高能耗、重污染企业，实现节能减排和产业转型升级。

　　充分利用好税收筹划手段，不仅能够使企业减少税收负担以及税务风险等直接经济利益，也关系到企业的未来发展，是现代企业管理中必须事先筹划的环节。税收筹划有助于企业更好的利用税收杠杆，调整或选择产品结构，正确的进行投资和生产经营决策，完善企业的发展战略，主动适应国家的整体发展战略，增强企业的竞争能力。

　　（2）从微观角度分析。

　　公司作为独立的纳税主体，怎样进行税收筹划，在微观层面需要围绕以下几个目标展开。第一，直接减轻企业税务负担。在投资和生产要素不变的情况下，通过税收筹划达到最优化的节税效果，更好的完成财务管理的目标，提高经济效益，减轻税务负担。

　　第二，实现涉税零风险。企业作为纳税人，生产和经营账目清晰，税务申报程序得当，在规定的期限内，足额缴纳税款，没有出现偷税、漏税和抗税等违法犯罪行为。税务机关能够根据需要出具无不良记录的纳税证明。第三，追求企业经济效益最大化。在纳税企业意识到不能将税务负担转嫁给别人时，通过加强公司生产经营管理、加大科技投入、改进生产技术、保持最佳生产规模来提高自身经济效益，自我消化税收负担。第四，维护企业自身合法权益。在我国法制建设还不够完善，在现实社会中，一些政府管理部门的人权利膨胀，有可能对企业提出不合理的要求，因此纳税人可以充分利用税收筹划的合法性维护自身的权益，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的可持续发展。

　　2.3 税收筹划方法。

　　一般来说，税收筹划可以针对所有税种，对于不同财务管理阶段，税收筹划运用的方法有所区别。第一，在筹建阶段，税收筹划需要重点考虑筹建形式、注册地点和经营范围三方面。也就是说，公司应当慎重考虑，选择合适的注册地点，如果靠近东南沿海地区，那里的科技水平和经济环境比较先进，不仅能够享受到经济特区的低税率和税收优惠政策，又能充分利用成熟的产业配套和产品销售市场。第二，在公司的组织形式上，要学习国内外有影响的跨国公司、上市公司和大中型企业的先进经验，可以选择独立内资、中外合资、联营公司、合伙公司、分公司与子公司等形式，不同的产业和组织形式适用税率不同，因此需要全面了解行业内的各种政策，通盘考虑后进行选择。第三，要充分利用财务管理部门的数据，结合税务管理政策进行提前筹划。例如，债务资本和筹资成本等都可以作为节税的减免基数，在低税率地区投资增加利润截留，合理利用投资退税的优惠政策，利用税前利润来弥补以前年度的亏损等。

　　2.4 税收筹划的风险。

　　税收筹划不是一定都能够达到合理避税的目的，有时税收筹划甚至可能导致公司的整体利益受到损失。虽然税收筹划工作己被普遍应用，但是由于税收筹划人员能力和水平有限，有可能在筹划过程中隐藏着难以预料的风险，可能对企业的经营造成影响。因此，进出口企业盲目进行税收筹划，可能存在以下几类风险。

　　（1）进口环节的涉税风险。

　　Z 进出口公司的主要业务是从事有色金属矿石和有色金属制成品的进出口贸易。对于有色金属矿石初级产品，国家已经大幅度提高了资源税的征收税率，我国从原来的有色金属矿产品出口国家转变为进口国家。在进口环节，主要涉及到有色金属矿石产品和其它生产辅助材料，涉及税种有增值税、消费税和关税三种。在涉税风险方面，存在过度税收筹划的风险，例如：通过价格转移，向海关申报低价格，进行偷逃进口增值税的可能性（海关代征增值税税率 17%）。根据我国的海关法律法规，发现偷逃税款，可以处以 1-5 倍的罚款，如果数额巨大，将追究当事人的刑事责任。

　　（2）出口环节的涉税风险。

　　目前，我国为了提高出口产品在国际市场上的竞争力，对出口产品实行了出口退税政策。出口环节的涉税风险主要有两类，一是通过降低申报出口货物的价格，减少了征收企业所得税的计税基数，偷逃企业所得税。二是企业有意识的在填写报关单时，错误填写出口商品代码和归类，利用出口货物的退税税率不同，将出口产品退税率较低的归类到出口退税率较高的类别中，骗取额外的出口退税税金。根据我国海关法规，发现骗取出口退税的，处以 1 倍到 5 倍的罚款，并取消该企业的出口申报资格，数额较大、情节严重的，将追究当事人的刑事责任。

　　（3）政策风险。

　　政策风险主要包括政策选择风险和政策变化风险两种情况。第一，政策选择风险。

　　由于对政策认识的偏差，可能出现自以为筹划的方案符合当地的税收政策或法规，但事实上却是不相符的情况。第二，税收政策变动带来的风险。随着科学技术的进步，我国经济和税收政策也在逐步变化。如果政策变化波动较大，如果没有风险预测和防范措施，就有可能方面造成企业的亏损或是经营失败。

　　（4）进出口企业税收风险防范与管理。

　　对于进出口企业来说，面临的风险比没有进出口资质的企业大。海关承担着进出口货物监管和税收工作，负责进出口货物增值税、消费税和关税的征收和代征工作。面对日益突出的企业涉税风险问题，作为税务征收机关，一是要加强监督执法力度，同时又要为企业做好相关的服务工作。二是提高税务机关工作人员的业务素质和思想素质，海关关员要自觉抵制住各种诱惑，对不按规定申报的进出口货物，拒绝通关。三是加强海关关员业务培训，提升业务能力，练就过硬的本领，不留管理漏洞，提高通关效率，为进出口企业提供一流的通关服务。