管理会计的展望

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【题目】我国管理会计理论和实务的发展探究 
【第一章】管理会计基本理论与职能研究绪论  
【第二章】管理会计研究现状 
【第三章】管理理论应用成熟的标志  
【第四章】管理会计的边界 
【第五章】管理会计的展望 
【结语/参考文献】管理会计的合理定位研究结语与参考文献

　　第 5 章 管理会计的展望

　　余绪缨教授在《展望21世纪管理会计的新发展--知识经济的形成、发展将对管理会计体系产生重大影响》（1999）一文中表示，知识经济的形成与发展对管理会计体系会产生的重大影响。他指出，在知识经济年代里建立一个能在高层次上激发员工聪明才智的机制的必要性。循着这条线路，管理会计所提供的信息要从传统的单一化方向上转变过来，来满足多样化的信息需求，不仅包括物质层面的信息，而且要包含精神层面的信息；管理会计要特别重视对智力资产和相应的智力资本的确认、计量及其效益的评价与分配；管理会计对投资方案效益的评价要从对财务效益的重视转向对包括非财务效益的全方位效益的关注。由此，管理会计师要成长为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的“管理顾问”,为企业提供高智慧的谋略，全面提升其综合竞争能力。

　　站在21世纪的今天，在实践中我们仍在朝着广博知识和深入洞察力的“管理顾问”方向而努力，这些努力的背后是不断巩固管理会计基本职能和直接对象的地位，寻找管理会计服务于管理的能力。这是管理会计方法成为理论与实务工作者探讨热点的根源，然而“管理的学科边界、作用边界和活动边界”让盲目追求管理会计方法探讨的人们停下脚步，想一想管理会计的脚步到底能迈多远，理性思考后探讨管理会计具体方法的现实可行性。很显然，在这里我们不可能超前具体预测管理会计未来发展趋势的细节问题。

　　但在管理理论应用成熟的历史长廊中，管理会计本质、管理会计职能和管理会计对象蕴涵其中，随着管理理论和实践的不断前行，管理会计的学科边界、作用边界和对象边界已将管理会计未来的模样界定于一个相对稳定的范围内。我们能够做的是在这个边界内务实地对管理会计对象发挥管理会计基本职能作用，最大可能地实现管理会计的突破。

　　一方面，管理会计可以寻求自身方法与手段的突破。管理会计要充分利用数学方法、数据挖掘、数理统计、风险计量等工具实现确认、计量、报告、评价方法上的突破，充分利用计算机工具实现确认、计量、报告、评价技术手段的突破。从管理会计确认的突破上看，管理理论、经济理论等创新是一条出路，比如战略管理的提出，使战略业绩指标的识别成为一种需要，平衡计分卡满足了这种需要，实现了这种确认的突破。随着风险管理、供应链管理的提出，内部控制关键风险的识别确认、供应链绩效和成本识别的确认成为管理会计的突破点。从管理会计计量的突破上看，管理会计要充分利用其他学科的成果，比如数学方法、决策理论，实现计量上的突破。从管理会计记录、报告、评价的突破上看，计算机手段比如数据库技术、XBRL技术依旧是管理会计寻求突破的方向，在管理会计评价中对数学方法的依赖也会进一步加强。所以，在管理会计学科边界界定下，管理会计的职能和对象相对稳定，展望管理会计的未来，寻求现有管理理论指导下管理会计方法和技术的突破是管理会计未来发展的重要方向。另一方面，从管理会计的管理本质属性中，我们也可以找到管理会计发展的方向，即管理理论突破进而带动管理会计的突破，卡普兰对作业成本法的详细解读便是作业成本管理理论突破带来的管理会计突破，他对平衡计分卡的创造得益于战略管理理论的突破，所以，在管理会计服务于企业管理宗旨下，寻求管理理论突破进而带动管理会计突破也是管理会计未来发展的指南。

　　在对西方管理会计发展状况的总结中，我们常常以“重方法，轻理论”来概括，甚至带有否定的语气表达着这种貌似畸形的发展趋势，但在理顺了管理理论应用成熟的标志后，我们感受到管理会计是什么，管理会计能做什么，管理会计有所作为的对象是什么，进而，我们明白了管理会计未来发展趋势之一便是寻求现有管理理论下管理会计方法和技术的突破，从这个层面上看，“重方法，轻理论”是有其科学性的，“重方法，轻理论”更加务实地满足了管理实践的需要，是管理会计为管理而生的价值体现。同时，我们对此“轻理论”的理解不是轻视管理会计基本理论问题，如管理会计本质是什么，管理会计职能包括哪些，管理会计对象应该是什么样的，而是要低调地表达一种管理会计理论的作用，要在管理会计方法和技术突破中彰显这种管理会计理论的合理性。总之，在管理会计本质、职能和对象指导下，伴随西方“重方法，轻理论”的步伐，我们要走进一个对的方向--寻求管理会计方法和技术的突破，亦或是在管理理论突破中寻求管理会计发展新的方向。