“零库存”的存货管理模式是丰田生产方式的一大核心理念。我国部分合资企业在实际生产达不到“零库存”的情况下，盲目照搬丰田汽车公司做法，影响了成本核算的真实性和准确性。本文对这一情况进行分析，查找存货管理问题出现的原因并提出具体的优化对策。大家在管理会计论文写作时，可以参考这篇“照搬丰田存货管理的问题与改进措施”管理会计论文。
原标题：我国企业应用零库存管理法存在的问题
摘要：“零库存”的存货管理模式是丰田生产方式的一大核心理念。我国部分合资企业在实际生产达不到“零库存”的情况下，盲目照搬丰田汽车公司做法，影响了成本核算的真实性和准确性。本文对这一情况进行分析，查找存货管理问题出现的原因并提出具体的优化对策。
关键词：存货管理；成本核算；零库存。
丰田存货管理模式（即JIT管理）是丰田汽车公司副总裁大野耐一创造的一种高质量的库存管理模式。丰田存货管理模式的核心是对材料存货数量严格控制，在保证不影响生产的前提下，力求达到“零库存”,将存货成本降到最低。我国部分合资企业在学习和运用丰田存货管理模式的过程中，并没有掌握丰田存货管理模式的精髓，而是采取简单复制，不但没有达到“零库存”的理想效果，还影响到企业成本核算的准确性。
一、照搬丰田存货管理所产生的问题
1.取消仓库管理，存货管理失控
丰田汽车公司“零库存”的做法是建立在生产配套厂家在周边建厂，保证及时供货的前提下。在中国，由于受生产规模、周边厂家能力等因素的限制，多数企业不得不采取异地采购的方式，这就增加了材料存货不能准时到货、需要保留一定库存量以备生产的可能性 ;另外，丰田汽车公司采购的原材料等在入厂后，直接送到生产线投入生产使用，不需要经过仓库，基于这种事实，才有了“入库即出库”的财务处理方法。而国内部分合资企业，原材料等在入厂后并没有立即投入使用，而是经物流及相关部门验货后运到各生产车间的PC（production control）区进行存货保管，虽然不设置名义上的仓库，但是存放在 PC 区的原材料在实际未使用的情况下，由物流部门运送到生产车间的 PC 区进行保管，仅仅发生了位置的转移，从实质重于形式角度来看，生产车间的 PC 区完全是仓库的另外一种存在形式。在不设置专门的存货保管仓库的情况下，同时将正常的存货收、发、结、存的记录与清点等管理工作也相应简化甚至取消，不但影响成本核算的准确性，而且对存货的数量与质量信息也无法进行有效控制。
2. 出库数据不准确，影响核算准确性
部分合资企业在运用丰田存货管理模式的过程中，并未考虑本企业与丰田汽车公司实际库存的差异，而是机械地按照丰田的处理方式，将物流部门验收入库的原材料等全部出库计入“生产成本”账户，使 “原材料”等存货科目期末余额为零，实现原材料等账面的“零库存”,与实际情况不符。而对转入“生产成本”的原材料的下一步处理，则将完工产品成本按照原材料定额使用量转出，将实际未使用的原材料成本全部摊销在在产品上，这样做虽然使当月完工产品成本变得相对稳定，但却虚增了在产品的成本，导致“生产成本”月末余额不但包含在产品的真正成本，还包含了本应该在“原材料”科目借方余额的原材料成本，严重违背了事实，在原材料月末余额相对较大的月份，甚至出现在产品成本高于完工产品的现象，增加了审计风险。同时，由于完工产品当月按照原材料的定额用量转出，在进行成本分析时，无法分析当月的数量差异，不利于及时查找差异原因。
二、改进措施
1. 加强存货管理意识，完善存货管理体制
部分合资企业在学习丰田存货管理方法的同时，更要学习丰田的存货管理意识，而不能盲目复制。应依据企业实际情况建立制度和流程，认真做好存货的取得验收、仓储保管、生产加工、盘点处置等工作，特别对 PC区的存货，要按照标准的仓储管理方法进行管理，用经济合理的方法确保存货满足企业生产、销售的需要，降低成本，增加效益。
2. 控制出库数量，准确核算成本
丰田存货管理模式的特色是取消领用单、出库单等传递工具，通过控制存货的在库数量来降低成本。而对于财务核算，出库使用数据是核算准确的基础，决定着存货成本的真实性和可靠性，在不设置出库单的情况下，如何准确合理的确认原材料的出库使用量，笔者提出以下建议 :
（1）发挥看板作用，为出库提供依据
生产企业在使用原材料时，会打开包装箱，将放在包装箱里的看板回收并返给供应商，供应商依据反馈的看板信息进行下一批原材料的生产。这表明，看板被取出，则意味着看板信息所对应的原材料已投入生产，如果包装箱里的原材料要投入使用，那么必然要将内附的看板取出。出库单的记录信息主要包括原材料的名称、规格、出库数量、出库时间、领用人等，财务部门根据出库单上记录的信息进行由“原材料”出库至“生产成本”的财务处理 .单从获取原材料出库使用数量的目的来看，看板完全可以起到代替出库单的作用。如果每月将取出的看板信息进行汇总整理，就不难获得真正用于生产使用的原材料数量，同时，也为成本差异的量差分析提供了实际数据的支持。
（2）月末进行存货盘点，进行“假退库”的财务处理
存货盘点指为了精确地计算当月和当年的营运状况，定期或不定期地清点公司内的完工成品、半成品、原材料等存货项目的数量，检查存货质量有无变化，以便对企业的仓储产品的收、发、结、存等活动进行有效控制 , 保证仓储产品的质量，做到账实相符。“假退库”也叫“假退料”或“盘点退料”,是指平时领用的原材料等全额计入“生产成本”科目，月末通过盘点退料，将已被领用但并未实际使用的原材料等填制红字领料单，退回仓库 ;下月初填制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实物不需要移动的一种便于计算当月实际使用成本的会计处理方法。一般适用于原材料品种较多、账务处理比较复杂的公司。对于部分采取“入库即出库”的合资企业，为了保证月末原材料成本不混淆在完工产品或在产品成本中，可以采取月末盘点实际未使用原材料进行假退库的处理方法。
（3）按照定额使用量出库，定期调整成本
前文提到，一些企业将完工产品成本按照原材料定额使用量转出，将实际未出库的原材料成本全部摊销在在产品上，这样的做法只保证了完工产品成本的稳定性，但月末在产品和原材料成本却全都体现在“生产成本”一个账户里。为了区分在产品和原材料的期末余额，可以在按照定额使用量转出完工产品成本的基础上，首先计算当月完工产品以及在产品的定额使用总量，并按此出库至“生产成本”,进而再将完工产品成本转出至“库存商品”,这样就保证了“生产成本”期末余额全部为在产品成本，而多余的原材料由于没有出库，体现在“原材料”科目的借方余额。具体操作如下 :
①计算当月完工产品及在产品定额使用原材料数量 :当月完工产品及在产品定额使用原材料数量 = ∑完工产品单位定额使用原材料数量 × 完工产品数量 + ∑在产品单位定额使用原材料数量 × 在产品数量。
②计算原材料当月应出库数量 :原材料当月出库数量 = 当月完工产品及在产品定额使用原材料数量 - 上月月末在产品定额使用原材料数量 + 当月废品损失原材料数量。
采用该处理方法，一方面可以保证完工产品及在产品成本的稳定性，另一方面使完工产品、在产品及未使用原材料的期末余额分别体现在“库存商品”、“生产成本”及“原材料”等不同的会计科目上，能更加清晰地体现期末存货的构成及各自对应的成本金额，有利于对存货的控制和评价。该方法虽然可以使存货项目在账面上的分配保持相对的合理性，但由于依据定额使用量来确定出库量，完工产品及在产品使用的原材料成本是在一种完全没有丢失、浪费的理想状态的前提下计算出来的，因此也不能完全准确地反映原材料的实际使用数量以及期末的在库数量。
主要参考文献：
[1]李喆。浅析企业存货管理过程中存在的问题及对策 [J]. 科技信息，2011,（7）。
[2]李晓。企业成本核算中存在的问题及改进措施 [J].昌吉学院学报 ,2005,（3）。
