预算管理的功能定位、扩展及创新

　　

        一、引言
　　
　　21 世纪以来，对预算管理影响最大的观点是“改进预算”和“超越预算”.“改进预算”是围绕经营管理中企业预算制度及其控制需求而实施的一系列管理活动[1].尽管“改进预算”已在本质上对预算管理中存在的诸如“预算松驰”等现象或问题进行了修正与完善；然而，其并非是对预算管理的整体予以否定，而是在维持原有框架的基础上，寻求功能更佳的预算管理路径。譬如，Robert S. Kaplanand David P. Norton[2]提出作业基准预算（ABB），主张将战略与预算联结，并使其融入企业的业务计划之中；于增彪等[3]结合平衡计分卡（BSC）提出改进预算管理，目的是提高集团公司预算管理的效率，等等。“超越预算”则试图打破传统预算制度并重新构建一种预算管理体系[4],其核心思想是将预算计划与预算考核作适当的分离，即用事后的相对业绩评价和主观业绩评价替代预算考核，并通过标杆法（Benchmarking）、流程再造等对预算管理绩效进行对比分析。无论是“改进预算”还是“超越预算”,其实质是要提高预算管理的经济性和可操作性，降低预算编制和执行过程中的成本，提高内部控制效率，并使企业更关注长远目标和战略计划，重视战略规划与战略控制[5].
　　
　　在经济新常态的情境特征下，传统经济增长的“线性思维”已难以维系，扩展预算管理的功能作用，增强预算管理的弹性，是企业适应不断变化的内外部环境的一种内在需求。预算管理的功能作用主要体现在两个方面，一是适应企业规模扩大，通过重点管理和例外管理驱动企业管理创新的积极性；二是结合不同时期经营目标的配置，为企业经营业绩的稳定增长和经营风险的控制提供制度上的安排。加强预算管理的功能整合，实现预算理论与预算实务的匹配，是提高预算管理系统性、针对性和有效性的一个重要途径。预算管理要坚持顾客价值创造基础上的价值增值理念，以企业价值最大化作为预算管理的出发点，并充分发挥管理会计控制系统的作用，使预算管理的功能定位在避免过度追求规模扩张与利润增长的同时，谋求高质量的价值创造与价值增值。此外，还需要充分利用管理会计信息支持系统的功能与作用，通过预算管理的引导机制强化企业的智能化管理，主动与当前“互联网 +”的经济环境及“中国制造 2025”的发展规划等相结合，使预算管理发挥出经济效益、社会效益与环境效益统一的整合效果。
　　
　　二、预算管理的功能定位
　　
　　尽管人们对预算管理存有这样或那样的看法，但它的可持续性仍然未被动摇。以欧美国家为例，自 1920 年美国通用汽车、杜邦公司运用预算管理作为企业的管理工具以来，目前美国 90%、欧洲 95%以上的企业仍在使用预算管理这种工具。这足以表明，预算管理作为提升企业管理效率与效益的一件重要利器，在企业管理实践中占有重要地位。
　　
　　（一）预算管理的功能价值
　　
　　预算管理通过对企业资源的合理配置，促进企业从单纯的强调技术管理向技术与经济管理相结合的方向转变；它借助于构建以市场价格为导向的压力传导机制，将传统企业的事后管理向事前预算、事中控制和事后考核结合的方向转变，实现了物流、资金流和信息流的统一，使企业经营活动始终处于受控状态，达到了提高经济效益的目的。换言之，预算管理的功能价值表现在：能够帮助企业管理层作出明智的决策，进而创造价值，并通过价值增值保证企业的持续性成功。预算管理内在的“持续性成功”基因，可以从以下三个方面进一步加以体会。
　　
　　1.预算管理深受领导重视。从管理者的角度来讲，预算管理是企业高层，尤其是董事会监督、控制企业的重要手段。21 世纪以来，预算管理已成为我国企业实践中应用面最广的管理工具之一，并成为企业实现公司治理和提高管理科学水平的最基本、最有效的手段。许多公司的董事会还专门成立了预算管理委员会，公司的董事长或作为委员会成员或作为召集人积极参与这一机构的活动，这足以表明领导对预算管理的高度重视。
　　
　　2.预算是管理控制的重要工具。诚然，预算管理具有综合性特征，它能够将企业中的一些关键问题融会贯通，并有机地整合在一起加以管控。进入 21 世纪，管理会计理论界提出的“超越预算”受到实务界的重视，其根本原因就在于它能够克服传统预算管理存在的预算编制准确性差等问题。“超越预算”试图将预算回归计划，重点突出企业决策管理的职能，使预算更具灵活性。换言之，加强预算管理功能扩展的变迁管理，规划企业管理对预算的实际需求，是提升预算管理功能价值的重要保障。美、日等国的管理会计经验表明，企业内部管理水平的高低与预算应用水平呈正比。健全与完善预算管理，一方面能够促进企业经营决策的科学化和民主化，提高企业综合盈利能力；另一方面，能够明确企业高层的监督责任，促进各部门经济活动的协调一致，降低企业的投资与经营风险。
　　
　　3.预算是制度规范的基础。在欧美企业，预算管理实施早且比较成熟，已成为企业标准或作业程序的规范之一。许多国家还将预算纳入本国的公司法或其他商业法典。在这种情况下，预算的存在不再是单纯的一种管理工具，而是企业谋求合法性和社会支持的一种证据[6].预算管理在企业中具有重要的地位与作用，譬如，一家企业如果没有预算，就无法合理规范具体的采购、生产和销售计划，容易导致生产能力和资源使用的冲突；如果没有预算，管理人员可能因未能实施适当的控制而遭到法律、法规的指控；如果没有预算，银行和保险系统可能拒绝对企业进行信用评级，那么企业融资、并购甚至破产保护等将变得不可行。