企业核算与国民经济核算数据不一致原因与整合

　   

        党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“加快建立国家统一的经济核算制度，编制全国和地方资产负债表”、“建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度”等有关政府会计改革的指导性建议。学习贯彻党的十八届三中全会精神，研究探索编制国家资产负债表和建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度等改革措施，对于政府核算制度改革至关重要。从国际上看，随着新公共管理（NPM）运动的兴起，政府的管理活动已经从传统的行政“旧管理”发展成了商业化的“新管理”,强调其应当承担起平衡政府绩效的受托责任。所以研究国家资产负债表编制过程中涉及的国民经济核算宏观数据与企业核算微观数据的整合性问题，既具有一定的理论价值，也具有深刻的现实意义。
　　
　　企业核算作为微观经济单位的财务工具，具有严谨和公认的理论基础和框架方法，是宏观国民经济核算的数据基础。我国《企业会计准则》第十一条指出 :“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部管理的需要。”可见，符合国家宏观经济管理的要求是我国会计核算的首要目标，而宏观经济管理的依据是国民经济核算。但由于核算原则的复杂性，即使是长期使用宏观国民经济核算数据的专业人士也对两者的核算原则和数据整合方法模糊不清，有必要厘清两者的内在联系。
　　
　　企业核算与国民经济核算的记账方法存在固有差异。如果要成功地把微观数据汇总成为整体宏观数据，两者的记账方法需体现一致性。但经济交易的复杂性使得不同企业对相同经济交易的概念和定性有所偏差，这样导致汇总结果有时并不准确。两类数据差异的原因以及整合方法是本文讨论的重点。从统计上看，微观企业核算数据经过整理和分类汇入宏观国民经济账户，其数据适配性较高，但如果以企业决策为目的的核算数据的准则与宏观核算的要求完全不同，国民经济核算的数据汇总方法的统计可行性就值得质疑。本文试析宏微观数据不一致的内在原因，同时也沿用联合国的国民经济核算标准中的指导意见讨论数据的整合问题，并提出了改善数据一致性的可行方法。
　　
　　一、企业核算的复式记账与国民经济核算的四式记账
　　
　　作为一套成熟的企业记账方法，企业传统的复式记账方法可称为“垂直复式记账”（Vertical double-entry bookkeeping），以区别于描述国民经济核算中的“水平复式记账”（Horizontal double-entry bookkeeping）。复式记账原则下，资产负债表中无法在贷方和借方连续地记录资产项目的变化，所以损益表通常是按季度或者按年度的动态报表，损益情况同时也汇总到资产项目下。由联合国创导的 “国民经济核算体系”（System of National Accounting,简称 SNA）借鉴企业的复式记账方法，鼓励各国编制开放性的政府资产负债表体系，T 型账户记账方法以及国家资产负债表的会计恒等式是该系统的核心 , 即：
　　
　　金融资产总额 + 非金融资产总额 = 金融负债 + 资产净值
　　
　　与企业核算的复式记账不同，国民经济核算的复式记账更类似于部门记账，因为并非所有的资产负债都纳入国民经济核算中，只有住户部门中的 SNA 生产性交易才计入核算。
　　
　　为了区分企业的传统复式记账与国民经济核算复式记账，把企业间各自“垂直记账”所形成的宏观经济核算系统称为“水平复式记账”.宏观经济统计的核算对象是相互联系的，机构一与机构二产生交易，机构一是支付方，机构二是收款方，那么在国民经济核算中，两家机构处于平行关系，其数据都必须纳入核算体系，这种平行关系就确立了“水平复式记账”的基础。
　　
　　国民经济核算复式记账准确来说是综合考虑企业自身的“垂直复式记账”和企业机构间的“水平复式记账”的综合方法，可定义为“四式记账”.这一记账系统协同考虑了不同部门间的各种交易主体，在他们之间形成了水平关系，同时每个交易主体的记账呈现出自身的垂直关系，从而在整体上确立了具有四个输入项（分别在两个交易主体下记录）的记账方法，这也是国民经济核算的鲜明特点。同时国民经济核算还采取了单式平衡表以及矩阵表等计算方式。
　　
　　由于国民经济核算包括了平行部门，那么核算的一致性就必须考察不同主体之间的相互关系，比如一个单位主体的金融资产可能是另一个主体的负债，其记录的价值、时间以及会计分录都须保证在部门账户和国家账户下具有一致性。基础性的微观企业数据如果差异较大，汇总时部门数据和国家数据就会存在不一致，且一般有高估的倾向。比如政府对非金融部门的补贴反映在政府支出上，也会显示在非金融部门的收入上，是典型的水平复式记账，但因为此交易被认定为住户部门与非住户部门的交易，政府的收支平衡表上并不记录。
　　
　　可见，在实施细节上，SNA 核算体系的核算原则与企业核算原则有实质性的区别，主要原因就在于数据的可获得性。但即使数据资源充分，两者对某些实际问题的概念定义也不同（如历史成本还是重置成本等）。在没有直接数据的情况下，国民经济核算使用估计和预测方法所得到的数据就可能会导致误差的产生。