3.3 微观核算与宏观核算的关系
3.3.1 研发相关词汇和范围辨析
若要对国民经济核算中的研发价值进行计量，就要认清研发是如何从会计计量过渡到统计核算中去的。对研发相关词汇进行辨析，就是因为在对研发的价值进行会计计量与统计核算时，所使用的术语是不同的。所以，首先要明确统计核算和会计中无形资产、无形固定资本形成总额、知识产权产品、知识产权、研究与开发、研发支出、研发经费与专利这几个名词的关系。其次要理清我国的无形资产和知识产权与 SNA08 中知识产权产品的关系。这样，才能在我国推行研发资本化方案时分清相关概念，不至于混淆。
3.3.1.1 研发统计词汇与会计词汇辨析
站在世界经济与合作组织发布的 SNA08 视角下，“知识产权产品”单独成为一类，替代了 SNA93 版本的“无形资产”.一方面更突出了知识创造对经济的作用，一方面“知识产权产品”的分类扩大了“无形资产”的范围。这是因为，一部分无形资产是研究与开发的结果，它只承认最终得到的产品实体。而研究与开发的结果却不单单代表一种产品实体。以专利权为例，某些研发活动是否会带来专利产品是不确定的[16],所以它并不能代表所有的研发活动。如果研发的结果是获得了专利权，那么可以记录其价值。如果研发失败没有获得专利权，那么发生的研发支出就无法通过最终的实体体现出价值。因此，“无形资产”一词不再出现在核算之中。但此处的“知识产权产品”与上述法定的“知识产权”并不是同一概念。“知识产权产品”是国民经济核算中计算 GDP 的一项，包含了研究和开发的成果，矿藏勘探和评估，计算机软件和数据库，娱乐、文学或艺术品原件以及其他知识产权产品。而以狭义的概念来看，“知识产权”则是指专利、商标权和着作权。二者相互交叉又不完全相同。专利作为研究与开发的一项成果，通过研究与开发支出来体现价值。在此，专利权协议可以理解成是一种法律协议。
因此，SNA08 认定的统计词汇是“研究与开发”以及“知识产权产品”类别。
目前，美国、加拿大、澳大利亚都跟随 SNA08 的脚步，依据各国的具体情况实施了不同的国民经济核算措施。经过梳理，知识产权的核算最终都落脚到“研究与开发”（简称即研发）统计项上。
站在中国的角度上，“知识产权”一词出现在众多学者的研究着作中，出现在各级政府的战略规划中，也出现在企业的管理策略里。它是客观存在的，但是并不作为统计或者会计计算中的一项，参与到国民经济核算体系中。从宏观层面看，真正起到“知识产权”作用又体现在国民经济核算中的是“研发经费”.这是因为我国目前的国民经济核算体系是按照 SNA93 版本修订的，所以“知识产权产品”一词尚未出现在核算体系内。在中国，无形资产包括专利、商标、着作权，矿藏勘探以及计算机软件等等，在很大程度上涵盖了法律层面的知识产权。
但是，我国在核算知识产权价值时并没有一个类似于“知识产权产品”的类别，与其本质相同的体现无形资产价值的统计项是“无形固定资本形成总额”,而又因为数据的难获取性，我国的“无形固定资本形成总额”只包括了矿藏勘探的价值，因而在国民经济核算中无法单独获取所有知识产权的价值。从微观层面看，体现其价值的是会计科目“无形资产”、“研发支出”的数额。所以，我国认定的统计词汇是“研发经费”.
统计核算的一个主要来源便是企业的会计资料，我国认定统计项“研发经费”数据对应的则是会计资料的“研发支出”科目数据。需要说明的是，我国的“研发支出”与 SNA08 指出的“研究与开发”针对的都是研发活动的支出，属于同一个概念的不同表述方式。本文暂不考虑其他知识产权产品、其他无形资产等表述尚不明确的词汇，研发相关词汇的关系如图 3-2 所示。
3.3.1.2 研发相关范围辨析
同时，我国的知识产权和无形资产内容与 SNA08 中的知识产权产品也存在一定的区别。研发相关词汇范围如图 3-3 所示。
从图 3-3 中可以看出，左侧为我国界定的知识产权和无形资产范围，图形右侧为 SNA08 界定的知识产权产品范围。二者界定的范围有一定的交叉，也呈现出一些不同。可以概括为以下几点：
（1）矿藏勘探和评估在 SNA08 中被视为知识产权产品，在我国属于无形资产而不属于知识产权，且尚未包括矿藏的评估；（2）商标在我国作为知识产权和无形资产核算，但在 SNA08 中被界定为非生产性非金融资产中的营销资产，不通过知识产权产品统计项核算；（3）SNA08 界定的研究与开发的成果之一是专利，比我国单指专利的范围要广。并不是所有的研发活动都可以通过专利体现出来，比如说一些企业内部生产使用的研发成果，政府的研发活动等；（4）我国所界定的着作权包括了 SNA08 界定的娱乐、文学或艺术品原件，计算机软件和数据库等。
3.3.2 研发数据在会计核算和国民经济核算中的对应关系
国民经济核算中使用的研发数据大多取自统计单位的会计资料，由于二者计算口径不同，这些会计资料不能被直接收集和利用，必须经过加工，才能得到国民经济核算需要的研发数据。通过上述对研发相关词汇的辨析，可以看出会计材料中的研发支出与国民经济核算中统计的研发经费有着十分密切的关联关系。考察统计单位的研发情况一般从研发人员、研发经费、科技项目、机构情况、科技产出和其他情况入手。其中研发经费的主要数据来源就是统计单位的研发支出明细会计材料，表 3-3 列出了会计和统计需要的支出明细，右侧是需要统计的研发数据，左侧是数据来源，可以发现：
（1）企业会计科目“研发支出”的数额 C= C1+C2+C3+C4+C5+C6+C7+C8+C9.
（2）企业内部用于科技活动经费支出= C- C9.
该表有两点需要说明。第一，委外投入是企业委托外部的研究机构或者大学等开展的研发支出，它在会计中作为研发支出处理，在统计中作为外部经费处理，与内部经费区分开。即统计数据中企业内外部经费之和才是会计研发支出的数额。
第二，虽然会计研发支出与统计研发经费相差委外投入的数额，但是经费的结构上是不同的。如会计研发支出中的其他费用是指论证、鉴定、评审和验收研发成果的费用，专利的维护费，以及相关的通讯费等等。统计研发经费中的其他费用是在此基础上，加上扣除原材料费用的直接投入以及设计费和设备调试费。
由此得到的统计数据是在研究阶段和开发阶段发生的全部费用，包括中间投入部分和资本形成的部分。其中作为中间投入的研发经费通过“工业企业成本费用表”得到，对应的数据即该表中的“技术（研究）开发费”数额。而这项数额来自于管理费用明细中的二级科目“技术（研究）开发费”期末的借方累计发生额。
3.4 研发资本化对国民经济核算体系的影响
3.4.1 研发对国民经济核算体系中基本核算表的影响
我国国民经济核算体系的框架由 3 个部分组成：基本核算表、国民经济账户以及一个关于人口和自然资源的附属表。基本核算表是更注重经济活动某一方面的核算，国民经济账户更注重经济循环过程的核算。他们构成了国民经济核算体系的主要部分。附属表则是对二者的补充。研发资本化对国民经济核算产生的影响，不仅体现在结构的改变上，而且体现在核算的结果上。主要反映在基本核算表中的国内生产总值表、投入产出表、资金流量表、资产负债表以及国民经济账户中的生产账户、资本账户以及资产负债账户。
3.4.1.1 国内生产总值表
GDP 即国内生产总值，是国民经济核算中一个颇具分量的统计指标，往往用来衡量一个国家的总体经济水平。而研发作为一种知识资产，代表着人类科技、文明的进步，为当今世界经济发展带来了巨大的影响。
计算 GDP 有 3 种方法--生产法、收入法和支出法。3 种方法的计算方法分别为：
（1）生产法的增加值等于总产出与中间投入之差；（2）收入法的增加值等于劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧以及营业盈余加总之和；（3）支出法的增加值等于最终消费支出、资本形成总额以及货物与服务净出口加总之和。
在 SNA08 尚未公布之前，研发支出被视为中间投入。当研发资本化后，受到研发影响变化的统计项分别为总产出、中间投入、固定资产折旧和资本形成总额，GDP 便以一种崭新的姿态出现在人们面前。表 3-4 为生产法和收入法计算工业增加值的过程：
从生产法看，费用化的研发支出在会计期末要通过“研发支出--费用化支出”结转到“管理费用”科目，体现在“管理费用中的中间投入”项。当研发资本化后，便没有了研发的费用化支出，也没有了结转支出的过程，因而管理费用中的中间投入减少，中间投入减少。同时总产出增加，导致增加值上升；从收入法看，具有资产属性的研发需要计提相应的固定资产折旧，计入到“管理费用”会计科目，使“管理费用中的折旧费”增加，也使增加值上升；从支出法看，研发一旦成为知识产权产品，就构成了资本形成总额的一部分，因而 GDP 总量上升。但在实际核算中，支出法存在一定的缺陷：增加值中的资本形成总额包括固定资本形成总额和存货增加，其中固定资本形成总额是由有形固定资本形成总额和无形固定资本形成总额构成的，而研发等知识产权的价值更是无形固定资本形成总额的重要组成部分。在我国，无形固定资本形成总额是矿藏勘探价值加上计算机软件价值，再加上娱乐和文学艺术品原件价值的总额。但是由于数据获取较为困难，无形固定资本形成总额只包含了矿藏勘探的价值[75].因此，在理论上支出法完全可以表现出研发资本化给 GDP 数额带来的提升，但在实际操作中却不可行。目前，我国对外公布的 GDP 是以生产法和收入法混合计算的 GDP 数据为准的。由上述分析知道，国内生产总值表（表 3-5）受到了研发资本化的影响。3.4.1.2 投入产出表投入产出表是把生产法、收入法和支出法结合在一个总表上，如表3-6所示。
此表可以反映出以下 3 项内容：1）总投入是中间投入与增加值的加总数；2）总产出等于中间使用与最终使用之和减去进口；3）总投入等于总产出。可以很明显的看到，投入产出表中与研发相关的统计项，几乎等同于国内生产总值表中与研发有关的统计项。只不过投入产出表更为详细地列出了各个部门的统计数据。
所以当研发资本化后，不再作为中间投入成为国内生产总值的减项，而是作为投资处理，形成了产出。于是，中间投入的经费减少，总产出增加，增加的数额是计算出来的资本存量。同时，研发作为一项投资，代表着一项资本的形成，必然要提取折旧，因此固定资产折旧增加。由这项资本形成的固定资本形成总额也是增加的，不过我国目前的固定资本形成总额不涉及研发，因此，在实际核算中，研发没有对资本形成总额做出任何贡献，所以总产出的数额与总投入数额存在一定的差距。
3.4.1.3 资金流量表
资金流量表反映了各个部门的收入情况以及资金的流动情况，由实物交易和金融交易 2 个部分构成。前者由国家统计局编制和收集数据，也是受到研发资本化影响的核算表之一，如表 3-7 所示；后者由中国人民银行编制，不受研发的影响。由下表中统计项可以看出，研发直接影响的是固定资本形成总额。
3.4.1.4 资产负债表
资产负债表是静态的核算表，如表 3-8 所示，其反映的是各个部门在某一个时点上的资产存量的情况。研发属于非金融资产下的固定资产，因而它的资本化影响的是固定资产统计项。
3.4.2 研发对国民经济核算体系中国民经济账户的影响
由下表的生产账户、资本账户和资产负债账户可以看出，受到研发资本化影响的统计项与基本核算表中的受影响项大致相同，分别为固定资产折旧、总产出、中间投入、资本形成总额和固定资产，如表 3-9~表 3-11 所示，在此不再表述。
