在已撰写的《基于广西14市〈小企业会计准则〉执行力的调查研究》一文中，笔者根据收集到的问卷调查进行数据分析，已基本反映了自财政部规定《小企业会计准则》实施时间以来，广西14市小企业执行准则的情况，整体来看，广西执行小企业会计准则并不乐观，是什么原因影响了准则的有效实施，本文拟结合问卷反馈的情况分析原因，并提出改变这一局面的建设性意见。
一、影响《小企业会计准则》
执行的因素分析（ 一） 会计人才队伍建设的不理想。
1.广西小企业会计人才短缺。由于小企业的经济实力相对较弱，待遇等各方面与大中型企业无法相比，造成从事小企业会计工作的人员相对较少，无法满足99%的小企业数量需求。
2.广西小企业会计人员兼职现象普遍。从调查数据可知，30%以上的小企业存在雇佣兼职人员或者是委托代理记账机构进行记账，有的兼职人员同时负责几家小企业的账目，精力的分散，使得一些兼职人员在变化了的环境中适应能力较弱，接受新知识的态度较慢，而代理记账机构在资质上可能存在造假的现象，其实际核算的相关人员可能不具备相应的专业能力。
3.会计人员学历不高，职称结构不合理。从调查的数据来看，80%的被调查者是大专及以下的学历，虽然90%的单位会计人员具有会计从业资格证，但是90%的是初级及以下的专业技术资格。
（ 二） 会计职能在小企业中被忽略。
1.企业负责人轻核算、重纳税。由调查数据可知，95%的被调查者认为单位负责人对小企业会计准则的支持和重视程度是“一般”、“可有可无”、“不重要”,他们认为只要按时按量地完成纳税工作，不被税局等行政部门罚款就可以了，至于采用什么会计标准、怎么核算等这些事情无关紧要。
2.对信息暴露的担忧。长期以来，由于小企业不用对外公布财务报表，小企业的账目等反映企业财务状况、经营成果的信息被视为是企业的商业秘密。由于准则中对企业的经营成果进一步细化披露的要求，会造成暴露企业经营的信息，对小企业是不利的，难免会引起一些负责人抵触实施小企业会计准则。
3.企业负责人存在轻会计职能、重企业成本的意识。众所周知，小企业的资金实力相对较弱，而准则的实施需要小企业增加财务报告的数量、账簿的更换、会计软件也需要升级或重新购买，这些转换需要付出的成本对于小企业来说是捉襟见肘的，而对于转换所带来的经济效益则不明显。
（ 三） 隐性成本的提高。小企业会计准则提高了小企业财务信息的质量，降低了小企业与税务部门的信息不对称，提高了税务部门对小企业进行税务检查的工作效率，拒绝了小企业偷漏税的动机。同时，准则缩小了会计人员职业判断、操纵会计利润的空间，这些都是隐性成本的提高。
（ 四） 准则区分度不明显的影响。有近55%的小企业未执行小企业会计准则，而是执行企业会计准则、小企业会计制度或行业会计制度，小企业会计准则规定有些业务准则中没有明确的，可以参照企业会计准则的相关条款及规定进行处理。对于一直执行小企业会计制度或行业会计制度的小企业来讲，转换需要一个学习和接受的过程，这些准则交叉并行的局面，势必影响准则的有效实施。
（ 五） 外部监管力度较弱。
1.税务部门重税收，轻监管。长期以来，税务部门主要关注的是企业税款申报的三性： 即及时性、完整性和真实性，而对企业是否执行《小企业会计准则》重视不够。
2.财政部门重宣传，轻监督。财政部门在准则的宣传上做了很多工作，但是如果要一对一地监管小企业是否落实准则，受人力资本、资金成本的影响，则难以实施。
3.市场监督缺失。小企业资金的筹资主要是通过亲朋好友或者是商业银行，与社会公众的关联不大，因此其会计信息的受众对象主要是商业银行、政府主管部门、税务机关。税款的缴纳方式主要是核定缴纳，而商业银行核定是否需要贷款和贷款的额度，主要是看小企业是否能提供相应的资产抵押，政府一般也只需掌握小企业的宏观发展状况。这些因素的存在导致市场对小企业会计信息的监督弱化。
4.法律法规不完善，违法成本低。由调查可知，60%的被调查者认为违规操作的惩罚力度较弱，70%的认为违法成本低。说明现行的会计违法违规行为的处罚力度较轻，企业的违法成本偏低，如此会造成不执行准则，不遵守准则核算的情况时有发生。
（ 六） 准则培训的相关工作不到位。《小企业会计准则》变化较大，虽然已经实施3年多，但是对准则的全面贯彻实施仍需加强。目前，广西的小企业中有80%的企业会计人员没有参加过培训学习，即使一些企业组织了有关《小企业会计准则》的培训学习，但时间较短，使得小企业会计人员对《小企业会计准则》的掌握程度不高，运用困难。
二、提高准则执行力的对策
（ 一） 强化外部执行力的执行标准。
1.准则的宣传与培训方式的创新。广西小企业的会计人员学历、职称、综合业务素质普遍较低，如果完全依赖会计人员自身去学习和操作，难度较大，此时，有效的准则宣传方法与培训方式极为重要。在宣传方法上，除利用常规的讲座、经验交流、报刊杂志等宣传方式外，还可以采取知识竞赛、建立QQ群、微信群等新兴的媒介交流平台，不仅便捷快速地解决小企业在执行准则过程中遇到的问题，同时也能降低小企业执行准则的成本。另外，准则的要点、重点、难点通过竞赛的方式传达给小企业，更能使执行者对准则的理解和记忆起到很大的作用。在对小企业进行培训的计划中，不仅要包括准则实施前的培训，更应该包括准则实施中的培训，利用社会专业中介机构和财会专业的大学生力量深入小企业中进行解答和指导，保证准则的顺利实施。
2.税务部门应发挥业务指导与法规执行的合力作用。税务部门除了要依法落实对企业的税收优惠，增加其实施准则的动力外，在税务检查过程中，对于执行准则的小企业给予肯定和奖励，对于不执行准则的小企业，给予批评并责令限期执行，同时将相关情况上报主管财政部门。另外，税收征管人员不仅要熟悉准则的税收法规，同时应熟悉小企业的业务与税法的差异，有针对性地进行业务指导，增强准则的执行力。
3.提高小企业会计人员的准入门槛。目前在报考会计从业资格证的人员中，存在着初中、高中毕业的学生，他们在经过几个月的应试考试训练后，参加规定的会计科目考试获得会计从业资格证，从而取得入行的资格，这严重拉低了行业的水平，再加上目前广西一年举行四次的考试次数，使得入行的人员水平良莠不齐，考试的内容涉及到小企业会计准则的偏少，因此，应提高会计执业门槛，可以设定具有中专及以上会计类专业学历的人员，才有资格参加会计从业资格证考试； 同时，对于考试的内容、设备等要及时更新，以此达到改善小企业会计准则执行现状的目标。
（ 二） 让企业管理者看到准则带来的利好。从调查中可知，单位负责人对小企业会计准则的实施态度是不支持的，原因可能是没有理解准则实施给企业带来的效益。准则提供了诸多税收优惠，为小企业带来了节税、提供生产经营资金、持续发展等利益； 而准则颁布的目的是规范小企业的会计确认、计量、记录和报告，小企业做到了这些，势必给其在金融机构的贷款提供了有利条件，改变其资金来源的单一性。因此，企业管理者应该看到这些实在的利益，支持并落实准则规定的各项会计核算，达到为企业减税的效果。
（ 三） 加强广西地区小企业会计人才的培养。广西作为欠发达地区，小企业的数量众多，为了提高小企业会计人员的执业水平，广西教育部门应联合多方力量，对广西地区财会专业人才的培养投入更多的人力、物力、财力，改变会计人才短缺及资历偏低的现状； 设置“凭证上岗”的制度，拒绝没有资格的人员参与会计工作； 坚持终身教育原则，使会计人员的专业知识不断更新，与时俱进。
