美国会计准则国际协调经验借鉴

　　

        一、引言
　　
　　美国是世界上第一个制定会计准则的国家，其准则涵盖内容最为详细和完善，制定准则的程序也相对公开、透明和独立，对国际会计准则与其他各国和各地区会计准则制定有着较强的指导和借鉴作用。但是本世纪初期“安然事件”的爆发暴露出以规则导向为基础的美国通用会计准则（美国 GAAP）存在重大缺陷，美国会计准则离高质量会计准则这一目标仍有距离。美国开始考虑以及评估以原则为导向的国际财务报告准则（IFRS）在美国使用的可能性。
　　
　　2002 年 9 月，美 国 财 务 会 计 准 则委员会（FASB）与国际财务会计准则委员会（IASB）共同签署了诺沃克协议（Norwalk Agreement）。协议表达了双方相互趋同的立场，将 IFRS 与美国 GAAP之间的趋同作为双方的义务，并同时承诺 FASB 与 IASB 将共同制定适用于国内公司或者跨国公司财务报告的具有高质量、可比性的会计准则。这项决定在当时被会计准则委员会与相关监管部门认为是“为美国和全世界投资者通过建立全球统一的高质量的会计准则提供充分财务信息披露所迈出的积极、重要的一步”.
　　
　　二、IFRS 与美国 GAAP 协调项目进展动态分析
　　
　　自诺沃克协议签订后，在双方准则制定委员会的监督下，一系列短期协调项目得以实施，但 IFRS 与美国 GAAP 之间的主要差异并未消除。为此，2006 年准则制定者对 IFRS 与美国 GAAP 协调制定了一套明确的计划--《2006 年至2008 年 IFRS 与美国 GAAP 准则趋同路线蓝图》，并签署了《2006 年至 2008 年谅解备忘录》（Mo U），重申了 FASB  与IASB 共同努力实现准则协调的决心。Mo U认为制定一套高标准全球性的准则是 FASB 与 IASB 的优先长期战略安排。在 MoU 中，有以下两个关键目标 :
　　
　　短期协调项目 :截至 2008 年年底，要通过一个或者多个短期准则项目消除IFRS与美国GAAP几个重点准则差别 ;
　　
　　长期协调项目 :需要在双方准则制定者都认为目前亟需改进领域的联合项目上取得显着进展。
　　
　　为了完成 Mo U 中提到的以上两个目标，FASB 就开展趋同项目研究、消除两套准则的重大差异问题明确拟定了项目时间表。FASB 与 IASB 达成了包括投资性房地产、借款费用、政府补助、财务报表编制事后事项等在内的 10 个短期项目处理准则制定者认为短期内可以消除的差异（这次设定的短期协调项目数量相对于 2002 年 9 月签订诺沃克协议后设立的短期项目协调项目有所减少）。FASB 认为，减少短期项目的数量有助于准则制定者将资源转移到 FASB与 IASB 共同亟需改进的重要领域，即长期项目。为此，FASB 与 IASB 专门设定了包括企业合并、辞退福利以及金融工具在内的 11 个长期项目，之后增加到 13 项。FASB 和 IASB 认为，这些长期项目的设定不是为了消除美国 GAAP 与IFRS 之间的差异，而是 FASB 与 IASB 为了开发出一套共同的标准以提高财务信息质量。
　　
　　截至本文分析范围 2015 年年底，通过查阅会计协调项目的相关档案记录，笔者发现，截至 2015 年年底，10 项短期项目除了暂停项目，其余协调项目已全部完成，13 项长期协调项目只有 5项完成，其余项目或进展中或暂停，而所有未暂停短期协调项目均在 2011 年前完成。总体而言，短期项目协调成果较好。