当代社会，人们应该将经济发展与环境问题结合起来思考，找到两者之间的平衡点，即可持续发展道路。环境会计是基于可持续发展理论建立起来的会计学科的分支，也是符合经济发展的必然选择。钢铁行业是我国基础支柱型产业，也是存在严重环境污染问题的行业。目前，钢铁类公司的可持续发展越来越受到利益相关者的关注，基于此针对环境会计在我国钢铁行业实际应用中存在的问题进行研究探讨，具有重要的现实意义。
一、环境会计在钢铁行业中的应用现状
（一）国内外环境会计的研究现状
国外对环境会计的研究始于 20 世纪 70 年代，以 1971 年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和马林的《污染的会计问题》为代表。目前，欧美等发达国家的环境会计研究在世界上居于领先地位。以美国为例，在如何处理环境支出方面，美国财务会计准则委员会至今已经发布了三个有关企业环境成本处理的公告；在环境信息披露方面，发布了《或有事项会计》；规范阐述了环境会计的基本概念，并对其他相关专业术语进行了定义，也已经为特定环境负债的确认、计量、披露提供了可供参考的可行性方案。日本作为亚洲唯一的世界发达国家，也是目前环境保护做的最好的国家之一，毋庸置疑其环境会计的发展在亚洲也相当具有代表性。
自 1999 年颁布《关于环保成本公式指南》，环境会计核算问题提到了政府法规层次，上市公司开始按照指南的规定披露环境会计信息。目前，已有近一半企业采用了环境会计制度。我国开展环境会计的研究起步较晚，直到 20 世纪 80 年代末才引进环境会计理论。90 年代以后，随着环境保护观念日益深入人心和政府对环境问题的高度关注，我国逐渐开展了对“绿色 GDP”的研究，进而延伸至环境会计理论体系。着名会计学家葛家澍教授于 1992 年发表的《90 年代西方会计理论的一个新思潮 --- 绿色会计理论》，引起国内会计学术界的强烈反响，标志着我国系统研究西方环境会计体系的开始。近年来，我国环境会计的研究不断发展，已经与国际上的研究进程基本同步，并且取得了较大的成就。
（二）我国应用环境会计普遍存在的问题
虽然我国的会计学者在环境会计方面进行了许多研究与探索，然而，我国至今仍未形成完整的环境会计理论体系、会计核算体系及配套的实践模式。同时，在环境会计、环境信息披露上也相对落后，导致会计在环境保护方面的作用无法得到充分的发挥，具体表现在以下几方面。
其一，社会公众环保意识淡薄并且利益相关者对环境会计信息要求不高。大多数企业并没有真正形成环境责任意识，也没有树立正确的资源环境价值观，不愿或忽略对环境会计信息的披露，致使大多数的企业不愿主动披露信息，从而严重阻碍了环境会计实务的开展。
其二，较英美日等国而言，我国环境会计的研究起步较晚，近些年虽然取得了一些成果，但整体发展态势比较缓慢。与环境法律法规相适应的环境会计法律法规尚不完善，不能为环境会计在我国的推行提供政策、法律等保障，导致具体的环境会计工作缺乏科学性、规范性和确定性。
其三，缺少专业的人才队伍。我国目前仍不具备环境会计的专业人才，大部分的会计人员只接受过专业的会计培训，缺乏对环境会计的理论研究和学习，这也是制约我国环境会计发展的一大因素。
其四，监管力度不够。我国要求对企业进行环境信息公开的部门仅为环境部门，缺少相关部门的会计指导。这就造成我国的环境会计没有规范和体系，使得很多企业面临着不知道如何披露环境会计信息的问题。
其五，理论与实务相脱节。我国环境会计的理论研究和实践操作并没有能够得到很好的衔接，对于环境会计要素的确认和计量，大多只是停留在理论探讨层面，对实践的指导作用微乎其微。
（三）环境会计在钢铁行业具体应用中出现的问题
1. 企业对披露环境信息的态度是不积极主动的
目前，我国钢铁企业对环境会计的推行主要集中在对环境信息的披露方面。从统计数据得出，我国上市公司关于环境信息披露的比例比较低。总体环境信息披露比例只有34.69%，尤其是几个强污染行业关于披露的情况非常不尽如人意，披露比例只有 50% ～ 80%；而重污染行业披露比例也只有 56% ～ 62%，其他非重污染行业对于环境会计信息选择不披露的状况较多。
2. 尚未形成完整的环境会计核算体系
目前，我国的钢铁企业并没有单独对环境事项进行核算和反映，而是合并反映在现有的财务会计科目中，如“排污费”通过“管理费用”计入当期损益，环保工程不是单独确认为环境资产而是计入“固定资产”。因此，钢铁企业的财务报表并不能直观地反映出钢铁企业环境事项对财务状况、经营成果所产生的影响。
3. 信息的披露以定性为主体，缺乏定量计算的信息披露
对于更加准确合理地核算钢铁企业的工业产值和经济效益，定量的会计信息非常重要。
4. 传统的财务会计核算方法适用于环境会计存在不足
我国会计核算采用以权责发生制为原则的会计分期，但是环境活动具有潜在性，其影响可能在短期内没有明显的表现。如果企业当期发生的环境事项没有对当期产生影响，而对后期产生影响，或者是以前年份环境活动的不良影响在当期显现出来，增加当期的环境费用，在当期表现为经济利益流出企业。这样就使得各期的会计核算不能准确反应当期企业的实际情况，不仅会影响钢铁企业各期的经营业绩和纳税，也不利于准确评价企业利润和经营效益。
5. 钢铁企业普遍存在低估环境负债的现象
正是因为钢铁企业并没有实施单独的环境会计核算，企业一般倾向于披露环保投资、环保拨款和税收减免、排污费、绿化费费等容易获取的信息，对与环境有关的资产、负债和收益很少单独确认并披露，对于一些重大的环境投资项目更是缺乏相应的成本效益分析。对环境事项可能引发的负债很少做出估计，没有估计就更不会披露。这在一定程度上会降低企业的负债总额，进而影响到信息使用者的决策，甚至可能导致错误的决策。
6. 环境会计信息披露内容比较随意
我国没有指定专门的环境会计准则和相关制度，也没有强制规定企业年报必须进行环境会计信息披露，钢铁企业一般是根据自身情况对环境信息进行资源披露。不同的钢铁企业所披露的内容、模式以及披露程度均不相同。因此，我国钢铁上市公司披露的环境会计信息比较散乱，缺乏横向的可比性，为统一管理规划增加了困难。
7. 环境会计信息未经独立第三方审计，其可靠性难以保障
目前，我国注册会计师在对企业财报进行审计的时候，并没有针对企业的环境会计信息实施针对性的审计程序并出具审计报告，再加上政府对企业环境活动的监管本身就不到位。因此，环境会计信息的可靠性和公允性很难得到保证。
由于钢铁行业是我国支柱性产业，环境会计在钢铁行业中的应用问题，不仅给钢铁企业的会计核算带来重重障碍，而且会影响我国市场经济信息披露的良性发展，甚至给国家经济运行造成不利影响。因此，要不断探索，争取早日实现理论联系实际，改善目前的困境。
二、解决措施
（一）相关实际问题的应对措施
从政府层面上看，首先，国家应尽快制定相关的环境会计准则，完善对应的法律法规，使环境会计的核算有法可循有法可依。在这方面，日本的经验很值得我们借鉴。日本政府充分发挥了自身的主导作用，逐步建立健全了从中央到地方的环境保护体制，明确了政府、企业和民众的具体保护职责，颁布一系列的环境会计指南，对会计要素的定义、分类、核算方法等等都做了明确规定。我国政府应借鉴国外先进经验，结合我国的实际情况，使我国环境会计逐步法制化、规范化。其次，政府应明确相关部门的职责，使财政部、环保部门、审计部门各司其职、分工明确，加大整合力度，加强对企业进行环境会计披露的监督管理。最后，政府还应为钢铁企业提供优惠政策。因为环境会计在我国尚停留在推行阶段，在实际应用过程中企业一定会面临不少困难，由于环保措施的实施、新型环保设备的采用，企业生产成本势必增加，财务负担也会加重。这些都可能挫伤企业推行环境会计的主动性和积极性。如果政府能够为企业提供支持和鼓励，例如适当减免税收，提供专项补助，降低对环保企业的贷款门槛等，在一定程度上减轻企业推行环境会计的成本和负担，促进环境会计的发展应用。
企业还应该加强同国内外企业的合作和交流。通过与其他企业建立广泛而密切的科研合作和技术交流关系，促进企业自身科研成果的形成。在企业实际管理中，应重视对企业管理层和财务人员的环境会计理论培训，使其能够胜任环境会计的核算和披露工作，将环境会计工作真正落到实处。
（二）环境会计在钢铁行业应用前景的展望
环境会计是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计模式，在我国企业中全面开展环境会计工作。通过理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益、目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，以达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会经济的可持续发展。
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