传统会计中加入产权契约观的合理性

　　人们在认识世界、改造世界的过程中，存在着认识的无限性和认识的阶段有限性之间的矛盾，迫使人们需要依据若干已掌握的事实来做出一些合理的推断，即假设。假设，也可以看作是进行某项工作，运用某些方法之前的若干前提条件或框架。根据 2006 年《企业会计准则》，会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，一个企业应当对其自身所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业自身所从事的各项生产经营活动的情况。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告的重要前提之一。故会计主体假设包括两个涵义：1. 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2. 明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项区分开来。于是，会计主体也就被定义为会计为之服务的特定组织，这个组织是一个有形的实体。

　　然而，把会计主体界定为企业会计确认、计量和报告的“空间范围”是值得商榷的。界定会计主体的目的是为了明确一个会计主体和其他主体的合理边界。而这一边界应该是清晰可辨的，否则，只根据“空间范围”来进行的会计确认、计量和报告的会计信息就容易杂乱无章。“空间范围”并不是判断企业资产归属的标准，以“空间范围”界定会计主体会忽略企业资产的空间边界和产权边界的不对称性。

　　二、会计主体的产权契约视角

　　科斯从产权的角度对企业提出了新的定义。科斯认为，企业是一系列契约合同即产权的集合，并认为“会计系统理论是企业理论的一部分”（科斯，1990）。企业产权契约论将企业视为一系列产权契约的联合，从而对企业的认识从具体的物质形态上升到有形实体背后的一组无形权利义务关系集合。这种对企业的性质的认识，使人们对企业性质的认识得以深化。笔者认为，会计是为组织价值链服务的，那么对会计主体的定义也不应该局限在会计实体及空间范围内，而应该拓展为“会计主体是企业产权契约的集合体”.

　　如今，企业在追求自身效益最大化的时候，也需要承担社会福利最大化的责任。然而，产权的清晰，使得企业权力与责任可以真正明确。从企业内部讲，产权明确可以使分工更加仔细，经理、财务人员、职工的责任可以得到很好的界定，对我国国企改革起到很好的理论指导。从外部讲，企业带来的外部效应，由于产权的清晰，使得例如污染环境者难逃其咎。所以笔者认为，企业会计主体的边界范围应突破传统单个企业组织所能达到的边界极限，会计主体的范围应该是由产权的边界内所囊括的范围所决定的。那么会计就不应该仅局限于企业中的实体对象，也应该向企业内所有产权契约集合的概念靠拢。

　　三、传统会计中加入产权契约观的合理性

　　企业会计主体的真实覆盖范围应该由构成企业的一切产权的边界所决定。所以，在传统会计假设中，即以整个企业实体本身作为会计主体，增加产权契约观具有以下几种合理性：

　　1. 有利于社会各界人士在会计主体的认识上产生趋同；有利于企业组织会计工作的顺利展开；有利于会计方法的改进；也有利于财务报告的编写更加规范。随着市场经济的发展，企业的规模逐渐扩大，传统会计主体的定义也开始因为公司的发展壮大而变得模糊起来。所以，通过产权契约角度，对会计主体加以补充其实也是合理的。产权界定后，会计工作的对象就变得清晰，因为有据可查，权利责任更容易明确，会计方法也可以改进。考虑到与产权相关的利益群体对会计信息的关注，必然也使得财务报告会更加规范，更加全面可理解。

　　2. 有利于解决信息不对称产生的代理成本过高的问题。两权分离是公司制企业存在的最重要的特征。由于信息不对称，导致企业外部人员无法直接获得企业的财务状况，经营成果，现金流量等基本情况，所以根据产权契约所界定的会计主体应该需要考虑所有者和外部投资者和社会其他利益相关人士的需要，对会计信息进行公允，可靠的披露。而如实的披露也可以使得监督成本下降，有助于代理成本的减少，降低企业内部交易成本，这也是科斯对企业产生的分析。

　　3. 有利于恰当地界定会计主体内部的权利义务关系和有利于会计人员服务功能的重新定位。会计主体的产权契约观突破了传统会计主体所定义的空间界限，抛开了企业物质实体的束缚，转而从企业资产背后所承载的各式各样的产权契约关系进行定义。这就在事实上以多样性的产权关系的存在恰当地界定了会计主体的范围。同时对现实中的合并财务报表、基金会计、人力资源会计和社会责任会计的主体选择提供了理论指导。当我们从企业产权关系为基点来扩充会计主体假设的时候，会计的功能将不仅仅是传统意义上的核算和监督，它将融入到企业产权制度安排的过程中，反映价值流动以及权利义务的关系。在这一过程中，会计活动本身受到企业制度安排的影响，同时又将对企业产权明晰的实现带来巨大作用。

　　四、结论

　　综上所述，从产权契约角度解释会计主体能够使会计工作适应企业内部外部环境的变化；能够将会计理论与公司治理理论在实践中结合起来；能够相应的推及其他会计假设在抽象范围的论证；也能够从市场经济中直观的企业组织出发，以产权契约为纽带，剖析企业中会计工作，有较强的可操作性。

　　【参考文献】

　　[1]科斯，阿尔钦，诺斯着。 财产权利与制度变迁[M]. 上海人民出版社，1994
    [2]刘群，廖正芳。 基于产权视角的会计主体观[J]. 管理学研究，2011（11）